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深圳证监局:2023年年报审计事情羁系要求
2024年03月05日

2023年2月,中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步增强财会羁系事情的意见》(以下简称《意见》)明确要求,进一步健全财会监视系统,施展事务所等中介机构执业监视作用;峒剖κ挛袼岢殖闲沤ㄉ,聚焦提升审计质量,做好上市公司2023年年报审计事情,是贯彻落实党中央、国务院决议安排和效劳国家建设的主要行动,是切实推行执业监视职责的内在要求。各会计师事务所应进一步增强民众公司2023年年报审计质量治理,提高应对财务造假的专业能力,适当揭晓审计意见,推行好“看门人”职责;充分解解或展现民众公司财务信息披露危害,认真开展审计事情,通过准确识别并应对审计危害、出具审计调解等促使民众公司财务信息越发可信,通过自力、客观、公正揭晓审计意见促使民众公司财务危害得以有用展现,为投资者决议提供有价值的参考。在审计执业历程中,如发明民众公司保存重大问题、涉嫌违法违规行为线索等,应实时向羁系部分报告。

一、关于做好民众公司2023年年报审计事情的总体要求

(一)严酷遵守职业品德要求

事务所要认真比照中国注册会计师职业品德守则和质量治理准则中“相关职业品德要求”要素,查找自身在职业品德政策和程序设计、实验方面保存的突出问题与薄弱环节,有针对性地加以刷新完善,进一步提高职业品德水平,有用识别、评价和应对对遵照职业品德基来源则造成倒运影响的情形。

1.增强自力性的治理。事务所和注册会计师在执行审计营业历程中,要严酷凭证中国注册会计师职业品德守则要求,确保从实质上和形式上坚持自力,不得因任何利害关系影响其客观公正。事务所不得以或有收费方法提供审计效劳,收费与否或者收费几多不得以审计事情效果或实现特定目的为条件。事务所要建设并完善与民众利益实体审计营业有关的要害审计合资人轮换机制,指定专门岗位某职员跟踪、监控本所一连为统一民众利益实体执行审计营业的年限,做到实质性轮换,避免流于形式。

2.提高专业胜任能力,做到勤勉尽责。事务所要综合思量客户营业庞洪水一律因素,坚持应有的职业嫌疑,为每项营业分派具有适当胜任能力的项目合资人和项目组成员,并包管其有富足的时间一连高质量地执行审计营业,阻止凌驾胜任能力执业。事务所要配备具备响应专业胜任能力、时间和权威性的专家和手艺职员,为审计营业提供须要的专业手艺支持。

3.严酷遵照保密原则。对营业运动中获知的涉密信息保密,不得使用获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。事务所要强化数据清静意识,建设并实验;な萸寰驳南喙卣策和程序,以确;峒粕蠹频茸柿系那寰残。

(二)一连完善质量治理系统

完善的质量治理系统是一连提高审计质量的要害。

1.评价质量治理系统的运行情形。事务所要实事求是,凭证本所详细情形及营业性子“量身定制”质量治理系统,不应机械执行质量治理准则,也不应盲目“照搬照抄”其他事务所的政策和程序。事务所2023年1月1日起已建设完成并最先运行适合本所的质量治理系统,一年内应对该系统运行情形举行评价。事务所要对标质量治理准则及应用指南,梳理质量治理系统建设现状及保存的问题,提出完善质量治理系统的详细安排。

2.新备案从事证券效劳营业事务所要提高头脑熟悉。充分熟悉构建完善质量治理系统的主要性及相关使命的系统性、重大性和难题性,扎实做好贯彻实验事情;切实增强对执业质量的把控,完善内部控制制度,建设内部危害防控机制,增强危害分类治理,提升内部治理水平;规范承揽和开展营业,建设健全事前评估、事中跟踪、事后评价治理系统,强化质量治理责任,严酷依法推行审计鉴证职责。

3.增强新修订审计准则的执行与落实。事务所要将贯彻落实新审计准则作为完善质量治理系统的主要内容。2022年,财务部修订了重大错报危害的识别和评估、会计预计和相关披露的审计等审计准则,自2023年7月1日起施行。事务所要站在质量治理系统建设的高度,更新相关营业标准、审计程序,强化准则内部培训,推动准则贯彻实验。

4.强化2023年民众公司年报审计执业项目质量治理。事务所应梳理2023年度民众公司年报审计整体情形,合理划定项目危害种别,综合思量退市类危害、重大负面舆情、“换所”、境外营业和商业营业占比高、业绩变脸、资金占用等情形对审计项目危害的影响,督导项目组实验适当的审计程序应对危害,质控复核人对审计意见出具举行复核把关,督导项目组揭晓适当的审计意见。

二、关注重点领域的审计危害

事务所应重点关注上市公司财报问题多发领域,关注收入、资产减值、并购等重大非通例生意、本钱用度、境外谋划营业、公司治理与内部控制等重点领域的审计应对,同步思量房地产、医药等行业的审计危害。

(一)收入

关注上市公司收入确认与计量是否真实、准确、完整地反应了营业的经济实质,包括但不限于履约义务的识别、总额或净额的判断、时点或时段的判断、时段法下履约进度的计量、可变对价与应付客户对价的预计、确认时点的适当性等,尤其要避免上市公司滥用收入准则判断空间规避退市羁系。关注上市公司收入舞弊危害,如收入主要泉源爆发重大转变,非主营商业营业占比增添,邻近期末爆发大额生意,主要客户谋划规模、规模、建设时间、资产状态、与公司结算老例等爆发重大转变,销售回款渠道和方法保存重大改变,赊销金额大幅增添,应收账款账龄异常增添等。

注册会计师要适当思量公司内外部谋划情形转变对公司的影响,充分识别舞弊压力、念头和时机,评估由舞弊爆发的重大错报危害;充分相识公司的营业模式和收入组成,测试相关内部控制的设计、执行是否有用;认真执行函证、走访、原始凭证检审核对、营业及财务数据比对并团结其他非通例审计程序,有用应对收入舞弊导致的重大错报危害;增强对商业营业、房地产销售相关收入的核查,坚持职业嫌疑,严防虚增收入、突击确认收入、提前确认收入等问题。团结退市划定,对扣非前后净利润孰低者为负的公司适当出具收入专项核查意见。

(二)资产减值

关注上市公司资产计量模式变换是否适当,资产用途和使用状态是否爆发转变,变换依据是否充分,相关公允价值计量是否适当等;应收账款、存货、牢靠资产、无形资产、商誉等减值是否准确,是否保存集中计提资产减值调理利润的情形。关注上市公司资产造假危害,如“存贷双高”,大额钱币资金使用受限,存货期末余额、周转率、销售毛利率异常,特殊是保存大额存货盘亏、报废情形,生物资产会计处置惩罚爆发显著转变,在建工程非正常歇工或恒久未完工、完工后恒久未转固,资产采购付款金额与建设进度不符,商誉与并购公司业绩不符等。

注册会计师应团结公司谋划情形,识别公司通过资产减值使用利润的念头,做好危害评估并制订适当的应对战略,严防财务“沐浴”危害;对公司关于资产减值迹象的判断举行合理性剖析,复核资产减值测试要领与模子、要害假设、要害参数的适当性,团结期后事项充分识别是否保存治理层偏向,须要时使用专家的事情;关于房地产企业存货减值危害,增强剖析性程序,团结周边房产价钱和租金情形、在手签单情形、房产项目现实状态等,审慎判断减值计提充分性、合理性,提防公司未实时计提减价准备或通过集中计提减值实验财务“沐浴”等危害;严酷执行现场监测、函证、原始票据磨练等实质性程序,关于大额预付账款及无实物的资产应加大核查力度,充分核查商业逻辑、资金最终流向及资产原账面余额的真实性,当期减值计提的合理性和准确性。关于异常大额的资产转销、盘亏、报废情形,增强对相关内部控制执行及实物流转纪录的核查。

(三)股权生意等重大非通例生意方面

关注上市公司股权投资的分类是否准确,合并报表规模的判断及重大影响的判断是否适当,尤其要避免上市公司通过随意改变股权投资核算要领或合并报表规模调理会计利润和净资产。关注上市公司债务重组损益确认时点以及损益金额的计量是否准确,严防上市公司提前确认债务重组收益以规避退市羁系。关注上市公司金融工具简直认、计量和列报是否准确适当,包括但不限于金融资产的分类、金融欠债与权益工具的划分等。关注上市公司会计过失更正、会计政策或会计预计变换的合理性,是否保存未准确区分会计政策、会计预计变换与过失更正的情形。关注上市公司是否凭证《果真刊行证券的公司信息披露诠释性通告第1号——非经常性损益(2023年修订)》的要求对非经常性损益作出认定与披露,尤其要关注对新增生意或事项所爆发损益的性子认定是否适当。

注册会计师应充分相识股权投资、债务重组等重大非通例生意的生意配景和商业理由,对生意相关资产的控制权转移,合并规模的合理性,公允价值的适当性、处置惩罚或重组收益的准确性举行审慎判断,确保相关生意凭证其生意实质真实反应;充分评估公司以股权投资之名行资金占用之实的危害,关于重大、异;蚋叨戎卮蟮纳,以及邻近会计期末爆发的重大非通例生意提高小心,思量舞弊危害因素,从相关生意的授权审批情形、会计政策的选取和应用的适当性、获取外部证据等方面设计并实验针对性的审计程序予以适当应对。

(四)本钱用度

关注上市公司营业本钱与用度简直认与计量是否适当,存货本钱结转是否实时,期末存货减值与上市公司谋划状态、所在行业生长趋势相比是否保存重大异常。关注上市公司研发支出是否真实,研发支出资源化时点与偕行业公司相比、与以前年度相比是否保存显著差别;上市公司外购研发项目、相助研发、研发样机销售等相关会计处置惩罚是否适当,是否建设相关内部控制并合理披露研发运动相关信息。关注上市公司财务担保、未决诉讼相关会计处置惩罚与信息披露是否合理,能否充分展现上市公司的潜在财务危害。

注册会计师应充分相识公司的本钱核算要领、用度归集与分派的内部控制制度,综合运用存货监盘、细节测试和剖析性程序等评价本钱结转与归集、条约本钱资源化的准确性和合理性;关于恒久未能结转本钱的项目坚持职业嫌疑,研判减值迹象;对研发职员及研发投入的认定,研发用度与生产本钱的划分,研发用度资源化时点、研发历程中爆发产品会计核算举行检查,核查公司研发运动相关的内部控制是否健全并获得有用执行;重点思量医药行业销售用度、研发用度的真实性、准确性,增强与偕行业公司的比照剖析;充分评估产品质量包管、对外担保、未决诉讼等或有事项相关用度的计提是否充分、准确;关注乞贷用度资源化情形,审慎复核资源化最先、暂停、竣事时点及金额的准确性。

(五)境外谋划营业

关注上市公司境外并购爆发的股权投资相关会计处置惩罚是否适当,业绩允许是否达标、是否收到相关赔偿款;关注上市公司境外资产的真实性,特殊要关注是否保存境外销售毛利率显着高于境内、大额资金存放于境外银行、在建工程恒久未完工等异常情形;关注上市公司外币折算相关会计处置惩罚是否准确,尤其要关注汇率市场转变对上市公司谋划业绩的影响,严防上市公司使用境外营业使用利润规避羁系。

注册会计师应充分思量企业境外谋划情形的庞洪水平和不确定性,项目组的胜任能力等,做好危害评估并制订适当的境外审计战略和详细审计妄想;关于企业保存境外营业的,应由本会计师事务所职员出境执业,或适当使用境外网络所、境外组成部分注册会计师的事情,相关会计师事务所及执业职员必需能够胜任境外营业,并且具有执行境外营业须要的素质、时间和资源;团结境外营业所在地的经济情形评价境外谋划的合理性,核查境外营业的商业实质、真实性和一连谋划能力,关注境外营业的生意动因、特征、情形等因素,关于相关资产的权属及减值迹象的判断坚持职业嫌疑;从资金流、实物流、数据流等相识境外营业与财务报告相关的内部控制并测试其有用性。

(六)公司治理方面

关注公司治理危害,如保存违规对外担;蛟市,控股股东占用上市公司资金,邻近年报披露日异常变换审计机构,内部控制保存重大缺陷,董事会、股东大会无法正常举行,并购后子公司谋划业绩显著不达标,上市公司难以对子公司实验控制等。要综合评估上市公司面临的舞弊压力和念头,识别差别财务信息之间、财务信息与非财务信息之间保存的重大矛盾。

注册会计师应严酷遵照《企业内部控制审计指引》等相关规范要求对上市公司内部控制实验审计,充分相识财务报告内部控制建设和实验情形,做好内部控制测试,获取充分、适当的审计证据;对控制测试中发明的异常情形或控制误差应视察爆发的缘故原由和性子,审慎判断是否保存响应的内部控制缺陷,评价其对其他方面可能爆发的影响,对内部控制设计和运行有用性作出适当评价,自力客观公正揭晓审计意见;坚持职业嫌疑,关注治理层凌驾于控制之上的危害,制订适当的应对步伐并增强与公司治理层的相同。

(七)相关规则执行方面

关注上市公司执行《果真刊行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一样平常划定(2023年修订)》(证监会通告[2023]64号)、《果真刊行证券的公司信息披露诠释性通告第1号——非经常性损益(2023年修订)》(证监会通告〔2023〕65号)、《财务部 国务院国资委 金融羁系总局 中国证监会关于严酷执行企业会计准则 切实做好企业2023年年报事情的通知》(财会〔2023〕29号)、《国有企业、上市公司选聘会计师事务所治理步伐》(财会〔2023〕4号)等规则的情形。

会计师事务所应严酷凭证《羁系规则适用指引——审计类第1号》、《羁系规则适用指引——审计类第2号》等要求执业,凭证职业品德守则和执业准则等相关划定,制订职业品德和自力性相关政策和程序并严酷执行;增强营业承接与坚持的自力性,凭证《国有企业、上市公司选聘会计师事务所治理步伐》(财会〔2023〕4号)有关要求规范应聘行为,杜绝以或有收费、低价竞争等方法提供审计效劳,做好项目合资人和签字会计师的实质性轮换,重视职业品德和自力性相关培训等,严酷提防自力性相关危害;关于异;凰樾,拟承接会计师事务所应做好前后任相同和胜任能力评估,审慎判断承接危害,杜绝购置审计意见行为。

三、2023年年报审计相关规范文件目录

(一)《关于强化上市公司及拟上市企业内部控制建设推进内部控制评价和审计的通知》(财会〔2023〕30号)

(二)《财务部 国务院国资委 金融羁系总局 中国证监会关于严酷执行企业会计准则 切实做好企业2023年年报事情的通知》(财会〔2023〕29号)

(三)《国有企业、上市公司选聘会计师事务所治理步伐》(财会〔2023〕4号)

(四)《果真刊行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一样平常划定(2023年修订)》(证监会通告〔2023〕64号)

(五)《果真刊行证券的公司信息披露诠释性通告第1号——非经常性损益(2023年修订)》(证监会通告〔2023〕65号)

(六)《关于北京证券生意所上市公司2023年年度报告审计事情提醒的通知》(北证办发〔2023〕232号)

(七)《中国注册会计师协会关于做好上市公司2023年年报审计事情的通知》

(八)《深圳证监局关于做好上市公司2023年年度报告披露相关事情的通知》

泉源:摘自深圳证监局会计羁系事情通讯(2024年第1期,总第57期)

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