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递延纳税税收优惠政策有哪些——小我私家所得税
2022年07月14日

为了缓解企业资金压力,国家鼎力大举推动留抵退税政策的落实,留抵退税政策是将企业支付的进项税额退还给企业,在企业实现销售时再缴纳,着实质是将纳税时间由购入时递延到销售时,减小了企业在生产加工时的资金压力。递延纳税作为一种税收优惠,主要是对当期应该纳税的行为,给予延期或递延到下一纳税行为爆发时缴纳,该项优惠政策主要是在两个所得税中,未取得现金支付导致无法缴税的情形下适用,而递延纳税政策的准确适用,可以缓解企业资金流缺乏的问题。上期探讨了企业所得税中的递延税收政策,本期我们将对小我私家所得税递延纳税优惠举行简要剖析。

1.非钱币性资产投资可5年分期缴纳

小我私家以非钱币性资产投资,属于小我私家转让非钱币性资产和投资同时爆发,是否需要纳税或何时纳税,税收政策也几经转变。由于小我私家并未取得现金支付,取得的是股权支付,而税务机关又不支持非钱币性资产完税,因此需要特殊准备现金缴纳税款,关于小我私家而言难题较大。2015年,《关于小我私家非钱币性资产投资有关小我私家所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)对非钱币性资产投资的政策重新举行了明确,对纳税人一次性缴税有难题的,可合理确定分期缴纳妄想并报主管税务机关备案后,自觉生上述应税行为之日起不凌驾5个公历年度内(含)分期缴纳小我私家所得税。

为了包管国家税款实时入库,小我私家以非钱币性资产投资生意历程中取得现金补价的部分应优先用于缴税;现金缺乏以缴纳的部分,才可分期缴纳。小我私家在分期缴税时代转让其持有的上述所有或部分股权,并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

与企业递延政策差别的是,企业是在5年内应匀称地计入应纳税所得额,而小我私家只需自行制订妄想即可,可明确为递延5年纳税。

2.手艺入股可递延至转让股权时缴纳

小我私家手艺入股着实质也是非钱币性资产投资的一种形式,可享受非钱币性资产投资分期纳税,财税〔2016〕101号文中对小我私家以手艺效果投资入股到境内住民企业,被投资企业支付的对价所有为股票(权)的,企业或小我私家可选择继续按现行有关税收政策执行,也可选择适用递延至转让股权时纳税,按股权转让收入减去手艺效果原值和合理税费后的差额盘算缴纳所得税。

3.小我私家股权奖励可分期或递延至股权转让时纳税

股权奖励实质是以股权的形式向员工发放奖金,或者是先发奖金然后向企业投资,具有一次性奖金和非钱币形式两个特征。现在对股权奖励有两个政策口径:

一是《关于将国家自主立异树模区有关税收试点政策推广到天下规模实验的通知》(财税〔2015〕116号)中对天下规模内的高新手艺企业转化科技效果,给予本企业相关手艺职员的股权奖励,凭证“人为薪金所得”项目,参照《财务部 国家税务总局关于小我私家股票期权所得征收小我私家所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)有关划定盘算确定应纳税额。股权奖励保存非钱币特征,对小我私家一次缴纳税款有难题的,可凭证现真相形自行制订分期缴税妄想,在不凌驾5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。如在5年内转让奖励的股权(含奖励股权孳生的送、转股)并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

思量到投资的危害性,在股东转让该部分股权之前,企业依法宣告休业,股东举行相关权益处置惩罚后没有取得收益或收益小于初始投资额的,主管税务机关对其尚未缴纳的小我私家所得税可不予追征。

二是《关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)中,对非上市公司授予本公司员工的股权奖励,切合划定条件的,经向主管税务机关备案,可实验递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,凭证股权转让收入减除股权取得本钱以及合理税费后的差额,适用“工业转让所得”项目,凭证20%的税率盘算缴纳小我私家所得税。而关于上市公司股权奖励,不可享受递延政策,而是在不凌驾12个月的限期内缴纳小我私家所得税。

4.中小高新手艺企业以留存收益转赠股本可分期5年缴纳

自2016年1月1日起,天下规模内的中小高新手艺企业以未分派利润、盈余公积、资源公积向小我私家股东转增股本时,小我私家股东一次缴纳小我私家所得税确有难题的,可凭证现真相形自行制订分期缴税妄想,在不凌驾5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。

该政策仅适用于非上市的中小高新手艺企业,上市中小高新手艺企业或在天下中小企业股份转让系统挂牌的中小高新手艺企业向小我私家股东转增股本,股东应纳的小我私家所得税,继续凭证现行有关股息盈利差别化小我私家所得税政策执行,不适用本通知划定的分期纳税政策。

关于其他企业,现在仅对溢价刊行收入形成的资源公积金转增小我私家股本划定不属于股息,盈利性子的分派,不作为小我私家所得,不征收小我私家所得税。

5.非上市公司股权激励个税可递延至股权转让时缴纳

非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,切合划定条件的,经向主管税务机关备案,可实验递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,凭证股权转让收入减除股权取得本钱以及合理税费后的差额,适用“工业转让所得”项目,凭证20%的税率盘算缴纳小我私家所得税。

6.小我私家年金收入递延至取得时缴纳

年金又称增补养老包管,与基本养老包管相似的是,也是由企业和小我私家配合缴纳,小我私家抵达国家划定的退休年岁后领取。单位支付部分应属于向小我私家支付的人为薪金,为勉励企业治理年金,《财务部 人力资源社会包管部 国家税务总局关于企业年金 职业年金小我私家所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)企业和事业单位(以下统称单位)凭证国家有关政谋划定的步伐和标准,为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分,在计入小我私家账户时,小我私家暂不缴纳小我私家所得税。小我私家凭证国家有关政谋划定缴付的年金小我私家缴费部分,在不凌驾自己缴费人为计税基数的4%标准内的部分,暂从小我私家当期的应纳税所得额中扣除。

《关于小我私家所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)划定,取得年金时不并入综合所得,全额单独盘算应纳税款。其中按月领取的,适用月度税率表盘算纳税;按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表盘算纳税;按年领取的,适用综合所得税率表盘算纳税。

7.递延性养老包管递延至领取时缴纳个税

《财务部 税务总局 人力资源社会包管部 中国银行包管监视治理委员会 证监会关于开展小我私家税收递延型商业养老包管试点的通知》(财税[2018]22号)文,自2018年5月1日起,对上海市、福建省(含厦门市)和苏州工业园区试点地区小我私家通过小我私家商业养老资金账户购置切合划定的商业养老包管产品的支出,允许在一定标准内税前扣除;计入小我私家商业养老资金账户的投资收益,暂不征收小我私家所得税;小我私家领取商业养老金时再征收小我私家所得税。对小我私家抵达划定条件时领取的商业养老金收入,其中25%部分予以免税,其余75%部分凭证10%的比例税率盘算缴纳小我私家所得税,税款计入“人为薪金所得”项目。

该政策试点一年,但现在并未废止,2019年6月《财务部 税务总局关于小我私家取得有关收入适用小我私家所得税应税所得项目的通告》(财务部 税务总局通告2019年第74号),将原税目“其他所得”变换为“人为薪金所得”。

以上是对小我私家所得税中递延纳税政策的简要概况剖析,若有遗漏,接待品评指正!

通过以上的涉税案例剖析,我们剖析探讨了差别股权激励形式下的纳税差别,便于财务职员准确判断股权激励的性子并规避与此相关的涉税危害。

作者:金年会江苏税务师事务所合资人 戴旭峰

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