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违约金涉税处置惩罚剖析
2021年12月28日

在实务事情中 ,笔者经;嵊龅狡笠倒赜谖ピ冀鹞侍獾淖裳 ,好比:收取违约金是否需要缴纳增值税 ,是否需要开票以及开什么类目的发票 ,支付的违约金是否可以税前扣除等等 ,下面笔者就从增值税和企业所得税两个方面 ,剖析违约金事项应该怎样举行税务处置惩罚。

一、违约金界说与规模

违约金 ,是指条约的一方当事人不推行或不适当推行条约时 ,凭证条约的约定 ,为其违约行为支付的一定命额的款子。本文所称违约金主要是从税务角度出发 ,凭证《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》中关于价外用度等相关划定 ,对违约金是否属于增值税价外用度以及企业所得税如那里置举行涉税剖析。

二、增值税处置惩罚

增值税中关于违约金的划定主要为增值税暂行条例及着实施细则 ,据2017年修订的《增值税暂行条例》第六条的划定 ,“销售额为纳税人爆发应税销售行为收取的所有价款和价外用度 ,可是不包括收取的销项税额。” 暂行条例实验细则第十二条划定:价外用度包括“价外向购置方收取的手续费、津贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金等。”

从增值税暂行条例及着实施细则来看 ,违约金是否属于增值税征税规模 ,主要是看违约金是否属于价外用度 ,若是属于价外用度 ,则需要计征增值税。可是实务事情中 ,违约金是否属于价外用度也并没有明确的判断标准。

笔者以为 ,违约金是否属于价外用度需要团结“违约金爆发的缘故原由”及“违约金收取方”两个因素综合剖析。首先要剖析违约金是否陪同应税销售行为一并爆发 ,若是违约金是陪同应税销售行为一并爆发 ,再来继续剖析销售方收取违约金照旧购置方收取违约金:若是销售方收取违约金 ,那么该违约金属于价外用度 ,不然不属于价外用度。

以最常见的租房违约金为例:1.甲方将衡宇出租给乙方 ,乙方提前退租 ,甲偏向乙方收取违约金 ,或扣取押金的 ,则该笔违约金属于价外用度 ,需要缴纳增值税;2.乙偏向甲方支付租房意向定金 ,但到期未租赁 ,定金不予退还 ,则甲方收取的定金并未陪同应税销售行为爆发 ,不属于价外用度;3.甲乙双方签署租赁条约 ,甲方因自身缘故原由不可准期将衡宇出租给乙方而支付的违约金 ,也不属于价外用度。

属于价外用度的违约金在计征增值税的时间 ,需要凭证什么类目及税率开具发票呢?笔者以为 ,既然是属于价外用度的违约金 ,在发票类目及税率上就应与销售行为一致 ,即凭证主销售行为类目及税率开票计缴增值税。

总结起来就是 ,销售偏向购置方收取的与应税销售行为直接相关的违约金属于价外用度 ,需要凭证主销售行为类目及税率开具发票计缴增值税;销售偏向购置方收取的与应税销售行为无关的违约金 ,以及购置偏向销售方收取的违约金均不属于价外用度 ,则不属于增值税征税规模 ,不必缴纳增值税。

三、企业所得税处置惩罚

 1.收入确认方面

凭证《中华人民共和国企业所得税法》第六条划定 ,“企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入 ,为收入总额。包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让工业收入;股息、盈利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。”同时《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第二十二条划定 ,“企业所得税法第六条所称其他收入 ,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款子、已作坏账损失处置惩罚后又收回的应收款子、债务重组收入、津贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”故在收取违约金时 ,岂论企业在账务上如那里置 ,企业所得税上均应做应税收入处置惩罚。

2.支出扣除方面

凭证《中华人民共和国企业所得税法》第八条划定:“企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出 ,包括本钱、用度、税金、损失和其他支出 ,准予在盘算应纳税所得额时扣除。” 虽然违约金属于税前扣除规模 ,可是《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》第五条也划定:“企业爆发支出 ,应取得税前扣除凭证 ,作为盘算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。”以是岂论何种性子的违约金在企业所得税前扣除仍需取得税前扣除凭证:

关于在上文提到对属于价外用度的违约金 ,违约金收取方为已治理税务挂号的增值税纳税人 ,以发票作为税前扣除凭证;违约金收取方为依法无需治理税务挂号的单位或者从事小额零星谋划营业的小我私家 ,以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证 ,收款凭证应载明收款单位名称、小我私家姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

关于上文提到的不属于价外用度的违约金 ,虽不属于增值税应税项目 ,但违约金收取方按税务总局划定可以开具发票的 ,可以发票作为税前扣除凭证(通常可以开具不征税发票)。不属于增值税应税项目且对方不可开具发票的 ,对方为单位的 ,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为小我私家的 ,以内部凭证作为税前扣除凭证。

作者:金年会税务师事务所合资人 佟毅/高级司理 宗新琮

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