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数字经济模式下深化中国与东盟经贸相助的税收对策研究
2021年12月23日

21世纪以来,数字经济在互联网手艺的前进中应运而生并蓬勃生长,并且深刻地改变了社会形态和经济运行的方法。数字经济增进了互联网手艺与古板实体经济相团结,人工智能、个性化定制等“互联网+”的新模式极大提高了古板经济的生产力。但与此同时,数字经济的生长也对古板经济模式下的国际税收统领权划分系统造成了重大影响。我国正在起劲推进与东友邦家共建中国东盟数字丝绸之路,深化中国与东盟间的税收协作,维护双方在数字经济中的合理税收权益,才华更好增进双边经贸相助和生长,使各国共享数字经济带来的生长效果。

一、中国与东盟数字经济生长现状

(一)中国数字经济生长现状

数字经济生长归功于信息通讯手艺的一直前进。近年来,中国一连加大信息基础设施建设和信息手艺立异力度,推进数字中国建设,使数字经济生长一直迈上新台阶。2019年我国数字经济增添值规模抵达35.8万亿元,占海内生产总值的比重抵达了36.2%,对GDP增添的孝顺率为67.7%。

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图1 中国数字经济增添值规模及GDP占比

我国已经一连7年坚持了全天下最大数字消耗市场的职位。我国生长数字经济的一大优势是在一直生长中形成了一批具有全球影响力的数字企业。自2008年至2019年,在全球公司市值排名前十的企业中,数字平台企业已经由一家增添到了八家,且市值占比更是由8.2%增添到88.4%。而凭证团结国宣布的《2019年数字经济报告》,美国和中国的数字平台企业实力显著凌驾了全球其他地区,包括阿里巴巴和腾讯在内的中美七个大型数字平台企业的市值已占有了全球数字经济企业总市值的2/3。

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图2 全球市值前十企业中数字平台企业数目及其市值占比

(二)东盟数字经济生长现状

东友邦家众多,但与中国相比,数字经济生长仍处于起步阶段,且成员海内部也保存着数字鸿沟和经济生长差别。总体上看,东盟生齿众多,也意味着保存着重大的生长空间。凭证Facebook和贝恩咨询公司团结宣布的《东南亚数字消耗者报告》,东南亚数字消耗者人数预计将于2020年底抵达3亿,2025年预计将抵达3.4亿。预计到2025年时,东南亚地区的数字消耗支出将抵达1470亿美元,是2020年520亿美元的近3倍。东盟的电商经济总体仍处于起步阶段,其头部企业市占率偏低。美国最大的电商平台市占率是第二名的6.6倍,中国为3.3倍,而东盟地区仅为1.7倍,这意味着东盟地区电商市场仍较为疏散且尚未饱和,平台生长空间较大。

东友邦家政府也在起劲推动本国数字经济生长,并增进地区跨境电子商务生长。2018年,东盟批准了《东盟数字一体化框架》,该文件旨在增进东盟的数字互联互通,是指导地区数字经济生长的综合性文件。2019年1月,东盟十国签署了《东盟电子商务协定》,协定预期于2020年底完成程序并生效。别的在2019年,东盟又制订了《<东盟数字一体化框架>行动妄想2019-2025》,确定了推动东盟地区数字互联互通的六其中期优先领域。

二、数字经济给中国与东盟经贸相助带来的挑战

(一)中国与东盟以及东盟内部保存数字鸿沟

中国与东盟之间,以致东友邦家之间数字经济的生长都极不平衡,保存着重大的数字鸿沟。在2018年9月由阿里研究院和KPMG相助宣布了《2018年全球数字经济生长指数报告》中,美国和中国名列全球数字经济综合实力前两位,东友邦家整体差别较大。总体来看,各国的数字经济生长水平与该国的GDP总值及人均GDP水平有较大关系,GDP和人均GDP水平较高的国家,其数字经济生长水平也较好。

表1 中国与东盟各国GDP、人均GDP及数字经济综合生长指数排名

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(二)中国与东盟现有税收协调机制无法顺应数字经济时代

中国与东盟各国都已签署了双边税收协定,但由于大大都的税收协定签署时间已较为久远,而现在各国的税制以及社会情形都有了较大转变,一些双边税收协定已经很难顺应数字经济时代下的中国与东盟经贸相助形势。

中国与东盟各国签署的双边税收协定,都对“常设机构”的三个方面的判断确定了规则 。其中关于常设机构的总括性界说,在所有与东友邦家签署的协议中都相同。而关于常设机构的详细枚举规则、准备性和辅助性运动的扫除宽免规则,与《中新协定》条款完全一致的有与菲律宾及越南签署的双边税收协定。虽然我国与印度尼西亚、马来西亚、泰国、文莱、老挝、柬埔寨签署的税收协定章与《中新协定》的条款保存一些差别和特殊界定。但总体来看,中国与东友邦家签署的双边税收协定中对常设机构的判断都至少要求必需知足“物理保存”这一条件,也就是说当一方的企业在另一方只要没有任何“物理保存”,另一方就无权对跨境数字经济运动的收益举行征税。

(三)国际社会应对数字经济的税收计划

2015年OECD宣布了《税基侵蚀与利润转移行动妄想》(BEPS行动妄想)的所有15项效果。BEPS行动妄想修订了有关常设机构的宽免条款,即当某些准备运动和辅助性运动组成焦点营业时,可以将其视为常设机构规模,但这一转变仍未使对常设机构的认定脱离物理保存的要求。

2019年5月,OECD又宣布了《事情妄想——应对经济数字化税收挑战的共识计划》,该计划提出了两大支柱。支柱一是新的联络度规则和新的利润归属要领,以确定跨国数字经济运动中的各国怎样划分税收征管权益,以及哪些国家按什么比例分享权益。支柱二是设立最低税率底线,当跨国企业适用税率低于“全球性最低税率”时,其注册国的税务机关可以征收差额税金,以阻止国际间恶性竞争导致的低税率使得跨国企业向低税率国家转移利润, ;ぷ∶窆乃笆杖ㄒ。然而由于各国在数字经济中的获益差别,其对数字经济的征税问题一定保存差别的考量,要想告竣国际间的普遍共识,仍需一准时日并保存许多不确定因素。

(四)东友邦家起劲推进征收数字税

随着欧洲多国开征数字税,越来越多的东友邦家也最先接纳单边行动维护数字经济征税权。印度尼西亚最先将在该国起劲举行电子商品和效劳商业的外国公司认定为“显著保存”。并从2020年7月1日起,将对在该国市场占有主要职位的非住民互联网公司销售诸如流媒体效劳、应用程序和数字游戏等数字产品征收10%的增值税。新加坡则在2020年1月起,对全球年营业额凌驾100万新币或在12个月内在新加坡超营业额过10万新币的境外数字效劳供应商征收消耗税。马来西亚为应对税收镌汰和实体经济被电商攻击的压力,也宣布从2020年1月最先对境外数字效劳提供商的软件、音乐、视频和广告等在线效劳征收6%税率的数字税。别的,泰海内阁于2020年6月批准了《境外数字平台增值税法案草案》,年营收额凌驾180万泰铢的境外数字平台企业必需在该国挂号,其提供的效劳项目都将被征收7%税率的增值税。2020年7月,菲律宾众议院批准了《数字经济税收法案》,妄想对数字效劳征收12%税率的增值税。

(五)中国征收数字税的可能性

从东盟中最先征收数字税国家的实践来看,数字税主要是为了应对在现行国际税收规则框架下数字经济收益泉源国无法对非住民国的数字效劳提供商有用课税的问题,因此征税工具也主要为境外的数字效劳平台企业。数字税是以纳税人涉及数字效劳的收入额而非其净所得举行课税,其形式上应属于间接税。但现在各国对数字税的征收实践仍较量杂乱,学界对数字税是一个新的税种照旧一种税收步伐仍保存异议,且关于数字税事实是属于直接税或间接税也保存差别意见。各国对数字税的差别实践也造成了数字税的定性较为杂乱,也增添了国际税收协调的难度。

在全球多国都最先征收数字税的配景下,海内也逐步最先泛起向数字平台企业征收数字税的讨论。我国的数字经济市场主要被本国数字平台企业占有,国际巨头如亚马逊、谷歌和Facebook等公司在我国市场占比并不大,因此我国现阶段若是推行数字税,对外可能征收到的税收并不大,但一旦开征,则有可能造成商业 ;ぶ饕逖雒娴墓视呗郏⑶乙驳乖擞谖は钟械囊設ECD等国际组织为主导的多边税收协调机制。而若是对本国数字平台企业征收数字税,一方面不切合我国现阶段“减税降费”的宏观政策,一方面以现阶段数字税的实践来看,数字税可能会成为一种间接税,并最终将税收肩负转嫁给消耗者,最终攻击海内的数字经济行业,不切合我国起劲生长数字经济的战略。

三、深化中国与东盟经贸相助的税收对策研究

(一)增强税收协定协调,共享数字经济生长收益

从总体来看,中国仍对东盟地区具有显著的数字经济生长优势。并且我国在境外数字效劳平台外地化谋划的划定要求较高,也使得本国数字经济平台企业生长较好,因此面临的税基侵蚀和税收统领权的问题也较少。数字税作为一些国家单边应对数字经济的税收战略,非但不可更好地应对数字经济模式下的各国经贸相助,也成为了一种可能导致商业 ;ぶ饕宓牟椒。为了应对数字经济对原有的国家间税收利益分派名堂的破损,中国和东盟双方需要承继“一带一起”建设的“共商、共建、共享”原则,协商修订新的有关“常设机构”认定条款的税收协议。例如引入“虚拟常设机构”的看法,不要求在泉源国必需有“物理保存”,而是掌握保存“实质性经济联系”的这一精神实质,以此更好的维护数字经济形势下公正合理的国际税收利益分派名堂。

(二)增强税收政策相同,阻止各国单边行动

目今国际经济形势仍不乐观,各国的商业战越演越烈,许多国家都最先针对跨国数字经济平台征收类似数字税的税收。与欧洲和美国之间的数字税纠纷类似,从各国征收数字税的情形来看,本国数字经济不蓬勃或缺少本国数字平台巨头的国家更倾向于征收数字税,这也诠释了东友邦家纷纷最先或妄想征收数字税的动因。东盟各国征收数字税的动力之一也是为了扩大财务收入,阻止数字经济时代下的税基侵蚀和征管权缺失。随着中国数字经济企业越来越多的走出去,在东友邦家从事数字经济运动,中国和东友邦家有关数字经济的税收争端也将不可阻止的增添。为了面临这种状态,中国作为拥有较多国际数字经济平台企业的数字经济大国,更应该增强与东友邦家在涉及数字经济税收政策的相同,预判各国的单边行为,以更好地维护我国“走出去”数字经济企业利益和合理的国际税收规则。

(三)使用数字信息手艺,增强税收征管相助

数字经济背后依赖的种种数据信息具有很强的无形化、可流动和易于复制的特征,这体现为生意双方身份虚拟化,生意信息也数字化。特殊是跨境数字生意,一国的税务机关越发难以掌握相关涉税信息,企业使用各国税法和羁系误差的可能性更大,更需要各国税务机关和其他羁系机构加大税收征管相助力度。建议我国增强与东盟各国税务等有关部分的税收征管相助,特殊是使用区块链等新的数字信息手艺举行羁系。区块链手艺作为一种新涌现的手艺,具有去中央化和不可改动的优势,各国税务机关可以使用区块链手艺构建税务管控系统,提高有用识别纳税人的各项生意信息和资金往来信息的能力,降低跨国企业通过关联生意、转让定价等手段举行税基侵蚀和转移利润的可能性。

作者:金年会税务师事务所合资人 巴海鹰/助理 李波

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