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《增值税法(征求意见稿)》的转变评析与完善建议
2019年12月05日

中国第一大税种增值税终于迎来的立法征求意见稿,从征求意见稿的修订说明来看,整体主要是在依法治税的大原则下,进一步牢靠现在营改增的刷新效果,平稳过渡。我们以为,增值税作为国际上被普遍接纳的税种,现在OECD和欧盟都有很富厚的研究效果,同时增值税也有相对较量夯实的理论基础。因此,这次立法在平稳过渡的同时,也希望应该能借鉴国际增值税最新研究的效果,力争立出来的法能实现《国际增值税报告》中提到的“五性”:

1、税制中性(Nutrality);

2、便捷性(Efficiency)

3、确定性与简化(Certainty and Simplicity)

4、高效与公正(Effectiveness and Fairness)

5、无邪性(Flexibility)

鉴于《增值税法(征求意见稿)》编撰系统与原先《增值税暂行条例》爆发了很大转变,我们就不做条文直接比照,而是直接凭证《增值税法(征求意见稿)》每一条划分看一下转变点和修改建议,利便各人阅读研究。

详细转变点评述和修改建议

第一章  总则

第一条?在中华人民共和国境内(以下称境内)爆发增值税应税生意(以下称应税生意),以及入口货物,应当遵照本规则定缴纳增值税。

转变点

该条转变不大,用增值税应税生意替换原先的“销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售效劳、无形资产、不动产”更精炼。

建议

若是说到修改,就是这句话从中文规范来说,有语病,没有主语。在……,后面就是缴纳增值税。是谁缴纳呢,语句欠亨顺。我们也知道,第一句话少掉“单位和小我私家为增值税纳税人”是为了配合后面第五条将销售额未抵达增值税起征点的单位和小我私家,不是本规则定的纳税人 ;但这样又何须呢。一是导致语句欠亨。二是违反各人一样平常明确习惯。你现在把所有爆发增值税应税生意和入口货物的单位小我私家界定为增值税纳税人,而对未达起征点的给予免税,现在不是运行得很好,这样改感受没须要,并且你还要后期建设增值税纳税人挂号制度,小我私家建议不需要这样折腾。

第二条??爆发应税生意,应当凭证一样平常计税要领盘算缴纳增值税,国务院划定适用浅易计税要领的除外。

入口货物,凭证本规则定的组成计税价钱和适用税率盘算缴纳增值税。

转变点

这一条比原先写得清晰,明确了增值税的盘算方法有两种,一样平常计税要领和浅易计税要领,浅易计税要领由国务院划定。而非原先暂行条例一最先写销项税的盘算,后面又写销项税-进项税,再写小规模纳税人按浅易征收。现在不但是小规模纳税人浅易,一样平常纳税人特殊情形也可选择浅易,原先暂行条例写得就不清晰。

建议

无。

第三条?一样平常计税要领凭证销项税额抵扣进项税额后的余额盘算应纳税额。

浅易计税要领凭证应税生意销售额(以下称销售额)和征收率盘算应纳税额,不得抵扣进项税额。

转变点

写得越发精练,阻止歧义。原先《暂行条例》应纳税额盘算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额写得就有歧义,进项税原来就不局限于当期,以前时代留抵的也应该加入当期增值税应纳税额盘算。以是,简朴地写一样平常计税要领就是销项税额抵扣进项税额,在法层面只明确一样平常计税的大原则,怎样算留给实验条例再逐步写,切合立法的清晰和简化的大原则。

建议

无。

第四条?增值税为价外税,应税生意的计税价钱不包括增值税额。

转变点

本条直截了当,明确增值税的价外税职位,则应税生意的计税价钱一定不包括增值税额,比原先暂行条例写的越发直白。法就应该对增值税的价内税和价外税的职位有个清晰表述。有了大原则就少了争议。好比,鉴于增值税是价外税,若是一项生意是免增值税的,那现实生意价钱就是不包括增值税的。

建议

无。

第二章  纳税人和扣缴义务人

第五条?在境内爆发应税生意且销售额抵达增值税起征点的单位和小我私家,以及入口货物的收货人,为增值税的纳税人。

增值税起征点为季销售额三十万元。

销售额未抵达增值税起征点的单位和小我私家,不是本规则定的纳税人 ;销售额未抵达增值税起征点的单位和小我私家,可以自愿选择遵照本规则定缴纳增值税。

转变点

第一个就是关于增值税纳税人有了重新界说,只有抵达起征点的才是增值税纳税人,把不达起征点的扫除在增值税纳税人之外,而不是之前不达起征点免税。

第二个重大转变就是,原先《增值税暂行条例实验细则》划定增值税起征点的适用规模仅限于小我私家,现在把起征点下不征税的待遇扩大到了单位和小我私家。这样就把我们现行的针对小我私家和小微企业的增值税减免政策在看法上举行了统一。

第三个大的转变就是明确增值税起征点统一为季销售额三十万元,不管你纳税限期是按月照旧按季 ;

第四是通过表述为“在境内爆发应税生意且销售额抵达增值税起征点的单位和小我私家”现实转达了如下几方面信息:第一入口货物的纳税人不适用起征点 ;第二,在跨境效劳生意中,若是接纳代扣代缴的,也不保存起征点不征税问题 ;第三,预留了在跨境效劳生意中,关于B2C模式,若是接纳境外纳税人自行挂号申报模式,也适用起征点,即起征点以上的才治理增值税纳税人挂号缴纳增值税,起征点以下不挂号。

建议

原先起征点下免税,起征点上交税不是很好嘛,这么改现实很别扭,爆发了增值税应税行为,不达起征点就不是增值税纳税人,这个自己歧义就很大,那你是否还要自力建议一个增值税纳税人挂号制度呢?原先起征点下免税,起征点上交税,关于起征点下免税的,配合企业所得税28号通告不开发票不也运行很好。修订说明说借鉴国际履历,我猜这里是不是为了配合所谓数字经济下,B2C生意,关于境外的B,若是向境内C提供数字经济效劳,需要举行增值税纳税人挂号,若是不达起征点( VAT threshold)不挂号呢?若是仅仅是这个,我以为毫无须要,既搞得文件写得欠亨顺,又别扭,保存争议,还倾覆我们过往做法,带来的杂乱大于收益。你完全可以划定关于跨境B2C生意中,若是境外纳税人不达起征点免税的,可以不必治理增值税纳税人挂号。

第六条?本法所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会整体和其他单位。

本法所称小我私家,是指个体工商户和自然人。

转变点

吸收了36号文的划定,明确了增值税纳税人包括行政单位和军事单位,小我私家指个体工商户和自然人,则小我私家独资企业和合资企业在增值税法中属于单位。

建议

无。

第七条?中华人民共和国境外(以下称境外)单位和小我私家在境内爆发应税生意,以购置方为扣缴义务人。

国务院尚有划定的,从其划定。

转变点

吸纳了36号文的划定,改变了原先暂行条例中可以以署理人为扣缴义务人的划定:第十八条中华人民共和国境外的单位或者小我私家在境内销售劳务,在境内未设有谋划机构的,以其境内署理人为扣缴义务人 ;在境内没有署理人的,以购置方为扣缴义务人。

着实要明确,关于跨境增值税生意中,征收机制就是四种:

1、反向征收机制(reverse charge system),也就是增值税以购置方而非销售方(提供方)为纳税义务人。现在我们的货物入口,接纳的就是反向征收机制,由入口方缴纳入口环节增值税,这个归属海关。因此,我们《增值税法(征求意见稿)》中对货物入口都是单列的 ;

2、代扣代缴机制,就是由购置方作为扣缴义务人,这个主要在原先效劳中营业税的制度。可是,营改增后由于扣缴义务人扣缴的增值税可以进项税抵扣,因此,就不可再由署理人扣缴,不然既不切合增值税原理,也带来征管的贫困。因此,营改增36号文就作废了跨境效劳的署理人扣缴机制,这个我们这次立法也接纳了 ;

3、纳税人自行申报机制。各人现在都在谈数字经济下的增值税征管,这次我国增值税立法也应该一并思量。数字经济下的跨境生意中,B2B、C2B接纳代扣代缴机制都没有问题。但B2C则不可,一样平常接纳的机制就是要求外洋纳税人纵然通过网络向中国境内小我私家提供跨境效劳,若是抵达增值税起征点,应该要在境内治理增值税纳税人挂号,给予增值税纳税人挂号号,自行申报缴纳增值税 ;

4、指定扣缴机制。虽然,关于数字经济下的跨境效劳中,关于B2C不接纳自行申报机制,也可以接纳指定金融机构在治理跨境资金结算环节直接扣缴增值税,也就是接纳类似企业所得税的指定扣缴机制,这个本条第二款“国务院尚有划定的,从其划定”也算留了接口。

建议

无。

第三章?应税生意

第八条?应税生意,是指销售货物、效劳、无形资产、不动产和金融商品。

销售货物、不动产、金融商品,是指有偿转让货物、不动产、金融商品的所有权。

销售效劳,是指有偿提供效劳。

销售无形资产,是指有偿转让无形资产的所有权或者使用权。

转变点

吸纳36号文,增添了“有偿”的字眼。第二个转变就是将金融商品从应税生意中单列。第三个转变是,删除了原先36号文中的“非谋划运动的情形除外”的表述,直接在第十二条划定哪些属于非应税生意。第四就是明确了销售无形资产包括有偿转让所有权或使用权。

建议

1、第一个建议就是,别对金融商品单列了,强烈建议将销售金融商品从增值税征税规模中剔除。首先,从增值税的征收机制来看,他只适用于有最终消耗环节的货物和劳务。而金融商品不属于消耗品,无最终消耗环节。国际上有论文早就叙述过,增值税机制不适用金融商品转让。且现在重大衍生品生意,连企业所得税的征收都保存难题,况且增值税。其次,金融商品按差价征收,怎样盘算差价,增值税规则不明确,也无法明确,纳入了也写不清晰。且全天下没有一个国家对金融商品转让按价差征收增值税的。纵然欧盟所谓的托宾税、金融生意税那都是按生意总额征收的类证券生意印花税机制 ;第三,这次立法时应该做好这个调研,自己金融商品转让增值税征收的金额就很小了,特殊是允许四大类金融商品互抵后,税额更小。虽然18年资管征收增值税后有一定增添,但总体也很有限,不征收也影响有限。第四,万万别把金融商品转让还搞出什么进项税出来,我们后面第十二条开创性提出:进项税额,是指纳税人购进的与应税生意相关的货物、效劳、无形资产、不动产和金融商品支付或者肩负的增值税额。金融商品引入进项税会越发乱套,频仍的金融生意通过开增值税专票进项抵扣,且单位→小我私家(免)、基金等种种生意模式,有种种断点、基础无法按销项税-进项税机制走。第五、金融商品生意征收增值税影响我国后期资源市场的国际化。天下上没有哪个国家对金融商品按差额缴纳增值税,这个征收获本、遵从本钱和生意本钱都很高。好比,若是沪深300期权、期货在中国生意要缴纳增值税,香港、新加坡就没有,那思量频仍生意的重大生意本钱,别人就不会在中国市场做,你就失去了对自己指数生意的定价权。另外,许多金融商品的频仍生意是为了实现价值发明功效,好比国债的生意频仍生意现实上可以作为无危害利率定价的依据,差别限期国债生意收益率曲线是我们后期许多衍生金融品定价的基础。此时加入增值税现实上增添对价钱形成机制的滋扰,弊大于利。

2、是否需要在立法中明确增值税只对谋划运动征收,非谋划运动不征收增值税,这个大原则举行明确,详细非谋划性运动界说有后面细则划定,这个可以进一步借鉴外洋履历思量。好比,关于小我私家所得税法定的代扣代缴手续费,严酷来看就属于非谋划运动,若是明确非谋划运动不属于增值税征税规模,这个就不应该征收增值税。虽然,这个看我们的立法态度,可以再进一步探讨一下。

第九条?本法第一条所称在境内爆发应税生意是指:

(一)销售货物的,货物的起运地或者所在地在境内 ;

(二)销售效劳、无形资产(自然资源使用权除外)的,销售方为境内单位和小我私家,或者效劳、无形资产在境内消耗 ;

(三)销售不动产、转让自然资源使用权的,不动产、自然资源所在地在境内 ;

(四)销售金融商品的,销售方为境内单位和小我私家,或者金融商品在境内刊行。

第十条?入口货物,是指货物的起运地在境外,目的地在境内。

转变点

这一条转变特殊大,我把第九条和第十条放入一起,就是关于境内应税生意的诠释属于整合增值税暂行条例和36号文的新划定,特殊是关于销售金融商品怎样界定境内生意给了单独划定,这个也是实践中一直保存争议的。另外,关于跨境效劳的境内外划分改变了原先按效劳的提供方或接受方是否在境内的表述,改为了按销售方是否在境内或效劳、无形资产是否在境内消耗,这个表述越发准确。

建议

说真话,本次增值税立法中,这一条写得是最别扭的,货物销售按起运地,这个也太征象化立法了吧。这一条要写好,我们一定要掌握好增值税跨境劳务的基来源理。法的层面就是划定跨境增值税应税生意的基来源则,详细每一种怎么贯彻可以通过实验条例和规范性文件表述。

增值税跨境生意的境内外划分原则是有基本经济学原理和国际共识的。怎样界定境内生意有两大原则:

1、泉源地征税规则(the principle of origin),该条规则就是增值税应该在货物的销售方和劳务的提供方征税 ;

2、目的地征税原则(the principle of destination),该条规则就是增值税征税权应该效劳货物和劳务的现实消耗国。

从经济学原理看,跨境生意增值税贯彻目的地征税原则才华实现税收中性。其次,WTO关于货物、效劳商业的增值税共识的原则也是目的地征税原则,这就是为什么货物、效劳的出口退税不属于政府津贴,不在反津贴审查规模内。

因此,我国这次增值税立法关于跨境增值税生意的立法也是应该接纳目的地征税原则,这个是大条件,立法一定要明确的,这样我们的增值税立法才华通过WTO合规性检查。

至于怎样界定货物、效劳的现实消耗地,这个可以由后期实验条例和规范性文件进一步明确。

首先,货物自己有海关羁系,且我国入口货物增值税接纳的是反向征收机制,关于货物的表述为什么用起运地,直接表述为“销售货物的,货物的销售方在境内 ;入口货物的,货物入口方在境内”不是更直白,这样把第十条删除,并入第九条 ;跷锏南鄯绞蔷衬谙壅站沙隹凇⑹欠裆婕叭肟诨跷锏骄衬,自己就有一套完整的海关羁系,又不难界定,为什么要用“起运地”这么一个体扭的看法呢。

其次,用效劳的提供方或接受方是否在境内来界定跨境劳务的要领是一个误解。现实上,关于按效劳的提供方(the principle of supply)界定境内效劳照旧按效劳的接受方(the principle of recipient)来界定境内效劳,不是一种并列关系。用这两种其中任何一个原则,目的是要实现目的地征税的大原则,即跨境效劳应该在效劳的现实消耗地征税。但鉴于效劳的无形性,有些效劳的提供方所在地和效劳的现实消耗地一致,那就用提供方所在地界定。有些效劳的接受方和效劳的现实消耗地一致,那就用效劳的接受方所在地界定。也就是这两个原则是适用于差别性子效劳的界定。

这里,我们建议修改为:销售效劳、无形资产(自然资源使用权除外)的,销售方为境内单位和小我私家,或者效劳、无形资产在境内消耗,表述更合理。可是,这一条无形资产怎么能只提出自然资源使用权,土地使用权一定也要提出的啊。应该是销售效劳、无形资产(土地使用权、自然资源使用权除外)。其次,后面整体表述照旧OK的。销售方是境内,若是接受方也是境内属于境内生意。接受方是境外属于境内生意,但后面给予出口退税。效劳、无形资产在境内消耗算境内,切合目的地征税规则。虽然,详细怎样界定种种效劳的境内消耗,关于B、和C划分需要指定差别的规则,这个法就不管了,属于实验条例和规范性文件的事情了 ;

第三,对应的销售不动产、转让土地使用权、自然资源使用权的,不动产、土地使用权、自然资源所在地在境内,增添土地使用权。另外,凭证国际增值税报告规则,通常跨境提供的与不动产、土地使用权相关的效劳(好比土地估价、物业效劳),境内外生意的界定规则也是凭证不动产、土地使用权所在地来界定的。建议这一条最好修改为:销售不动产、转让土地使用权、自然资源使用权,以及提供的与不动产、土地使用权、自然资源使用权直接相关的效劳,不动产、土地使用权、自然资源使用权在境内。

第四、若是金融商品转让最后能研究不征收增值税也就没这一条了。若是有,这一条也算写得也很别扭,还需要进一步研究打磨。什么叫金融商品的销售方在境内,这里的销售方应该是卖出方,那若是买入方在境外,你是否算出口?且若是境内纳税人就是直接在境外金融市场生意,他的整体生意的交割都在境外,仅仅由于境内企业身份算境内生意说欠亨的。

第十一条?下列情形视同应税生意,应当遵照本规则定缴纳增值税:

(一)单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于整体福利或者小我私家消耗 ;

(二)单位和个体工商户无偿赠予货物,但用于公益事业的除外 ;

(三)单位和小我私家无偿赠予无形资产、不动产或者金融商品,但用于公益事业的除外 ;

(四)国务院财务、税务主管部分划定的其他情形。

转变点

1、将36号文“以社会民众为工具”删除 ;

2、另外就是视同应税生意规模缩小,删除了:将货物交付其他单位或者小我私家代销 ;销售代销货物 ;设有两个以上机构并实验统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在统一县(市)的除外 ;将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资 ;提供应其他单位或者个体工商户、将自产、委托加工或者购进的货物分派给股东或者投资者 ;

3、第三大转变就是除了赠予不动产、无形资产、金融商品,效劳不再视同销售,这个算一个利好。怪不得财税[2019]20关于企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税只是从自2019年2月1日至2020年12月31日?蠢丛ぜ嗽鲋邓傲⒎2020年一定完成。因此,所有劳务都不视同了,则无偿资金往来增值税问题就彻底没了。

建议

十一条表述更精练。但似乎删得有点多了吧。好比涉及代销货物、涉及货物跨县市挑唆,着实一律视同不对理。关于单位将货物分派给股东或者投资人应该照旧要视同以坚持增值税链条完整。关于单位或小我私家将货物、无形资产、不动产用于对外投资,增值税视同销售照旧应该要保存,也是要坚持增值税链条完整。另外,关于增值税一样平常纳税人将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目或浅易征收项目也应该视同销售吧,这个删了增值税链条抵扣又出问题了。也就是从增值税抵扣链条内到抵扣链条外,要么进项税转出,要么增值税视同销售,以包管抵扣链条完整。自产、委托加工的接纳视同销售现实上只是一种坚持增值税链条完整的便捷化步伐。

以是,视同生意这一条总体感受照旧要进一步细化,把种种情形再思量清晰一点,只管立法中写入,不要所有甩给财务部和总局划定,镌汰后期部分造法的问题。

第十二条?下列项目视为非应税生意,不征收增值税:

(一)员工为受雇单位或者雇主提供取得人为薪金的效劳 ;

(二)行政单位收缴的行政事业性收费、政府性基金 ;

(三)因征收征用而取得赔偿 ;

(四)存款利息收入 ;

(五)国务院财务、税务主管部分划定的其他情形。

转变点

1、一个大的转变就是不再接纳非谋划运动不征收增值税的划定,而是单独划定什么项目为非应税生意,这个做法是否合适可以进一步探讨 ;

2、删除了单位或者个体工商户为聘用的员工提供效劳不征收增值税,这个36号文表述保存问题。

建议

1、鉴于不接纳非谋划运动不征收增值税的立法要领,而接纳关于非应税生意正枚举,以是第十二条写了一些,也写不全,后面就留给财务部、总局划定了。我们以为,这个做法不当。作甚应税生意,作甚非应税生意,这是一个税制的基本要素,怎么能直接授权行政部分划定呢,这不又导致部分造法吗?建议最最少权限应该给国务院,第五条改为国务院划定的其他情形 ;

2、最好的做法照旧立法时讨论清晰,事实怎样划分增值税应税生意和非应税生意,明确了大原则,在立法中给予划定。若是关于应税生意和非应税生意立法时大的划分原则都不清晰,后期一定就导致部分造法的担心。

3、强烈建议将一连谋划下的资产转让不征收增值税写入法中(transfer assets on going concern)。即将总局2011年13号通告和财税[2016]36号文中,关于在资产重组历程中,通过合并、分立、出售、置换等方法,将所有或者部分实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单位和小我私家,不征收增值税。这次立法中对这个大原则要讨论清晰,各国增值税划定中都有这个大原则。这里不征收增值税不是什么劳动力问题,也不是什么债权、债务问题,而是贯彻坚持增值税链条完整性、征管便捷性和反避税制度下的一个增值税基本制度性划定,理应写入立法中。这样把货物、土地使用权、自然资源使用权、不动产和无形资产一并纳入。

第四章?税率和征收率

第十三条?增值税税率:

(一)纳税人销售货物,销售加工修理修配、有形动产租赁效劳,入口货物,除本条第二项、第四项、第五项划定外,税率为百分之十三。

(二)纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、修建、不动产租赁效劳,销售不动产,转让土地使用权,销售或者入口下列货物,除本条第四项、第五项划定外,税率为百分之九:

1.农产品、食用植物油、食用盐 ;

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然气、二甲醚、沼气、住民用煤炭制品 ;

3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出书物 ;

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

(三)纳税人销售效劳、无形资产、金融商品,除本条第一项、第二项、第五项划定外,税率为百分之六。

(四)纳税人出口货物,税率为零 ;国务院尚有划定的除外。

(五)境内单位和小我私家跨境销售国务院划定规模内的效劳、无形资产,税率为零。

第十四条?增值税征收率为百分之三。

转变点

1、固化了增值税降税率的效果。总体来看,短期内增值税税率三档变两档基本不可能,预计财务也吃不必 ;

2、明确了征收率就是3%,那后期5%的征收率也会一并作废。

3、针对海洋石油、自然气销售的征收率是否也是一并调解,照旧单独,这个不清晰。

建议

无。

第五章?应纳税额

第十五条?销售额,是指纳税人爆发应税生意取得的与之相关的对价,包括所有钱币或者非钱币形式的经济利益,不包括凭证一样平常计税要领盘算的销项税额和凭证浅易计税要领盘算的应纳税额。

国务院划定可以差额盘算销售额的,从其划定。

转变点

1、销售额划定越发科学,同时,差额纳税的计税要领属于增值税销售额简直定要领,正式写入法中,且划定差额纳税的制订权限属于国务院。

2、销售额确定中,“向对方”三个字2017年增值税暂行条例修订就删了,这次立法增添了一个“取得与之相关”越发科学。

建议

无。

第十六条?视同爆发应税生意以及销售额为非钱币形式的,凭证市场公允价钱确定销售额。

转变点

明确了视同爆发应税生意和非钱币形式的销售额确定要领。关于非钱币形式,按公允价钱没有问题。可是,视同爆发应税生意,原先价钱确定要领是:(一)凭证纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价钱确定 ;(二)凭证其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价钱确定。(三)凭证组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为:组成计税价钱=本钱×(1+本钱利润率)。本钱利润率由国家税务总局确定。

建议

关于视同爆发应税生意和应税生意中对价为非钱币形式的生意额确定要领脱离为好 ;

第十六条 销售额为非钱币形式的,凭证市场公允价钱确定销售额。

视同爆发应税生意,主管税务机关有权凭证下列顺序确定销售额:(一)凭证纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价钱确定 ;(二)凭证其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价钱确定。(三)凭证组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为:组成计税价钱=本钱×(1+本钱利润率)。本钱利润率由国家税务总局确定。

第十七条?销售额以人民币盘算。纳税人以人民币以外的钱币结算销售额的,应当折合成人民币盘算。

转变点

无。

建议

无。

第十八条?纳税人销售额显着偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,税务机关有权凭证合理的要领审定其销售额。

转变点

将36号文的划定纳入,显着偏低或偏高,无合理商业目的都可以调解。

建议

该条现实是在增值税立法中引入增值税反避税条款,建议此次立法再进一步参考一下,是否还需要引入其他增值税的反避税机制。

第十九条?销项税额,是指纳税人爆发应税生意,凭证销售额乘以本规则定的税率盘算的增值税额。销项税额盘算公式:

销项税额=销售额×税率

转变点

虽然鉴于法中第四条明确了增值税价外税属性,计税价钱不含增值税,这里的销售额也自然是不含税金额。

建议

比照第二十一条,建议十九条增添一款:

按国务院划定可以差额盘算销售额的,应当凭正当有用凭证差额扣除。

第二十条?进项税额,是指纳税人购进的与应税生意相关的货物、效劳、无形资产、不动产和金融商品支付或者肩负的增值税额。

转变点

多了一个“与应税生意相关”。

建议

1、建议保存原先“纳税人购进货物、劳务、效劳、无形资产、不动产支付或者肩负的增值税额,为进项税额”的表述。若是你在进项税额表述中强调与应税生意相关的购进才属于进项税,则第二十二条用于免税、浅易的进项要转出就属于添枝加叶的划定

2、强烈建议别折腾,金融商品生意是用差额纳税机制,不是用销项税-进项税机制,不可把这个金融商品写入进项税抵扣这一条,不然后期一堆贫困问题,金融商品生意增值税的基本规则照旧要想清晰。

第二十一条?一样平常计税要领的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额盘算公式:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期进项税额大于当期销项税额的,差额部分可以结转下期继续抵扣 ;或者予以退还,详细步伐由国务院财务、税务主管部分制订。

进项税额应当凭正当有用凭证抵扣。

转变点

1、对了一个进项留抵可以退还,为增值税留抵退税制度留了一个口子。

2、增添了进项税额应当凭正当有用凭证抵扣的划定。

建议

无。

第二十二条?下列进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私家消耗的购进货物、效劳、无形资产、不动产和金融商品对应的进项税额,其中涉及的牢靠资产、无形资产和不动产,仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产和不动产 ;

(二)非正常损失项目对应的进项税额 ;

(三)购进并直接用于消耗的餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳对应的进项税额 ;

(四)购进贷款效劳对应的进项税额 ;

(五)国务院划定的其他进项税额。

转变点

1、增添了“购进并直接用于消耗”的餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳对应的进项税额要转,解决了劳务转售中的增值税正常抵扣争议。

2、购进贷款效劳对应的进项税,对应二字涵盖利息和效劳。虽然这个对应是否只强调支付给贷款人,照旧不限制于贷款人,这个有待实验条例明确。

3、整体表述越发精炼,非正常损失转出只笼统地说了对应的进项税。

建议

1、遗漏了一点,鉴于不动产和牢靠资产的租赁属于效劳,财税[2017]90号文明确了自2018年1月1日起,纳税人租入牢靠资产、不动产,既用于一样平常计税要领计税项目,又用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私家消耗的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。因此,建议修改为:其中涉及的牢靠资产、无形资产和不动产以及购进的牢靠资产、不动产租赁效劳的,仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产和不动产以及购进的牢靠资产、不动产租赁效劳。

2、一定要注重,金融商品转让纵然要征收增值税也只能用差额要领,不可用销项税-进项税。以是,这一条,金融商品不可搞出进项税转出的划定,强烈建议删除。不然实践中会出大乱子。好比A金融机构卖债券给证券投资基金,证券投资基金卖债券给B金融机构,证券投资基金免税,你搞个进项税转出,整个生意后期增值税怎么算。在好比,股票生意中,生意主体涉及公司、小我私家、资管妄想,若是你要按销项税-进项税,后面有的是免税的,有的是3%的,怎样疏散出进项税来,完全不现实,这会导致真个金融市场生意机制的杂乱,万万不可这么瞎折腾。

第二十三条?浅易计税要领的应纳税额,是指凭证当期销售额和征收率盘算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额盘算公式:

应纳税额=当期销售额×征收率

转变点

鉴于增值税价外税划定,这个浅易计税中确当期销售额也是不含税金额。

建议

无。

第二十四条?纳税人入口货物,凭证组成计税价钱和本规则定的税率盘算应纳税额。组成计税价钱和应纳税额盘算公式:

组成计税价钱=关税计税价钱+关税+消耗税

应纳税额=组成计税价钱×税率

关税计税价钱中不包括效劳商业相关的对价。

转变点

增添了关税计税价钱中不包括效劳商业相关的对价。

建议

无。

第二十五条?纳税人凭证国务院划定可以选择浅易计税要领的,计税要领一经选择,三十六个月内不得变换。

第二十六条?纳税人爆发适用差别税率或者征收率的应税生意,应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额 ;未划分核算的,从高适用税率。

转变点

本条属于兼营划定。

建议

无。

第二十七条?纳税人一项应税生意涉及两个以上税率或者征收率的,从主适用税率或者征收率。

转变点

本条实质属于混淆销售划定,立法定个大原则,怎样界定是一项生意照旧两项生意涉及多个税率和征收率,有待后期实验条例和规范性文件进一步诠释了。

建议

无。

第二十八条?扣缴义务人遵照本法第七条划定扣缴税款的,应凭证销售额乘以税率盘算应扣缴税额。应扣缴税额盘算公式:

应扣缴税额=销售额×税率。

转变点

扣缴义务主要在跨境劳务中,鉴于跨境劳务没有浅易征收,因此一律用税率。虽然,这里销售额也应该是不含税金额。

建议

无。

第六章?税收优惠

第二十九条?下列项目免征增值税:

(一)农业生产者销售的自产农产品 ;

(二)避孕药品和用具 ;

(三)古旧图书 ;

(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的入口仪器、装备 ;

(五)外国政府、国际组织无偿援助的入口物资和装备 ;

(六)由残疾人的组织直接入口供残疾人专用的物品 ;

(七)自然人销售的自己使用过的物品 ;

(八)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养效劳,婚姻先容,殡葬效劳 ;

(九)残疾职员小我私家提供的效劳 ;

(十)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗效劳 ;

(十一)学校和其他教育机构提供的教育效劳,学生勤工俭学提供的效劳 ;

(十二)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物 ;ぁ⑴┠涟芤约跋喙厥忠张嘌涤,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治 ;

(十三)纪念馆、博物馆、文化馆、文物 ;さノ恢卫砘埂⒚朗豕荨⒄估拦荨⒆只骸⑼际楣菥傩形幕硕拿牌笔杖,宗教场合举行文化、宗教运动的门票收入 ;

(十四)境内包管机构为出口货物提供的包管产品。

转变点

税收优惠规则平移,若是是有一点转变应该是整合,就是学校和其他教育机构提供的教育效劳免税。为什么这一条会导致新东方、学而思这么激动呢,岂非培训机构要免增值税。我预计可能是一厢情愿的解读吧。比照36号文,托儿所、幼儿园提供的保育效劳并到了(八),但36号文尚有就是涉及托儿所、幼儿园的教育效劳(公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指,在省级财务部分和价钱主管部分审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费),以是这一条应该是整合到(十一)吧。我预计国家不会大面积给需要规范的这类培训机构免增值税吧。

建议

无。

第三十条?除本规则定外,凭证国民经济和社会生长的需要,或者由于突发事务等缘故原由对纳税人谋划运动爆发重大影响的,国务院可以制订增值税专项优惠政策,报天下人民代表大会常务委员会备案。

转变点

划定国务院可以在特定情形下制订专项优惠政策,报天下人大常委会备案。但要注重,增值税免税不见得是税收优惠。

建议

关于增值税中即征即退、先征退却等实质性的优惠制度,建议在立法中也应该有所表述,不然后期这些政策出台没有上位法支持。

第三十一条?纳税人兼营增值税减税、免税项目的,应当单独核算增值税减税、免税项目的销售额 ;未单独核算的项目,不得减税、免税。

转变点

无。

建议

无。

第三十二条?纳税人爆发应税生意适用减税、免税划定的,可以选择放弃减税、免税,遵照本规则定缴纳增值税。

纳税人同时适用两个以上减税、免税项目的,可以分差别减税、免税项目选择放弃。

放弃的减税、免税项目三十六个月内不得再减税、免税。

转变点

划定了纳税人可以放弃减免税权力,且放弃的减税、免税项目三十六个月内不得再减税、免税。

建议

无。

第七章?纳税时间和纳税所在

第三十三条?增值税纳税义务爆发时间,按下列划定确定:

(一)爆发应税生意,纳税义务爆发时间为收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天 ;先开具发票的,为开具发票确当天。

(二)视同爆发应税生意,纳税义务爆发时间为视同爆发应税生意完成确当天。

(三)入口货物,纳税义务爆发时间为进入关境确当天。

增值税扣缴义务爆发时间为纳税人增值税纳税义务爆发确当天。

转变点

基本平移。

建议

无。

第三十四条?增值税纳税所在,按下列划定确定:

(一)有牢靠生产谋划场合的纳税人,应当向其机构所在地或者栖身田主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在统一县(市)的,应当划分向各自所在地的主管税务机关申报纳税 ;经国务院财务、税务主管部分或者其授权的财务、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

(二)无牢靠生产谋划场合的纳税人,应当向其应税生意爆发田主管税务机关申报纳税 ;未申报纳税的,由其机构所在地或者栖身田主管税务机关补征税款。

(三)自然人提供修建效劳,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应当向修建效劳爆发地、不动产所在地、自然资源所在田主管税务机关申报纳税。

(四)入口货物的纳税人,应当向报关地海关申报纳税。

(五)扣缴义务人,应当向其机构所在地或者栖身田主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

转变点

基本平移。

建议

无。

第三十五条?增值税的计税时代划分为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的详细计税时代,由主管税务机关凭证纳税人应纳税额的巨细划分审定。以半年为计税时代的划定不适用于凭证一样平常计税要领计税的纳税人。自然人不可凭证牢靠计税时代纳税的,可以按次纳税。

纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税时代的,自期满之日起十五日内申报纳税 ;以十日或者十五日为一个计税时代的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的计税时代和申报纳税限期,遵照前两款划定执行。

纳税人入口货物,应当自海关填发海关入口增值税专用缴款书之日起十五日内缴纳税款。

转变点

1、将“纳税限期”改为“计税时代”,毫无疑问表述越发科学 ;

2、作废了“1日、3日和5日”等三个计税时代,新增“半年”的计税时代,进一步镌汰纳税人办税频次,减轻纳税人申报肩负。

建议

无。

第八章?征收治理

第三十六条?增值税由税务机关征收。入口货物的增值税由税务机关委托海关代征。

海关应当将受托代征增值税的信息和货物出口报关的信息共享给税务机关。

小我私家携带或者邮寄进境物品增值税的计征步伐由国务院制订。

转变点

法中增添了海关需要就代征增值税信息和货物出口报关信息与税务局共享的划定。现实中已经最先做了。

建议

无。

第三十七条?纳税人应当如实向主管税务机关治理增值税纳税申报,报送增值税纳税申报表以及相关纳税资料。

纳税人出口货物、效劳、无形资产,适用零税率的,应当向主管税务机关申报治理退(免)税。详细步伐由国务院税务主管部分制订。

扣缴义务人应当如实报送代扣代缴报告表以及税务机关凭证现实需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

转变点

无。

建议

无。

第三十八条?切合划定条件的两个或者两个以上的纳税人,可以选择作为一个纳税人合并纳税。详细步伐由国务院财务、税务主管部分制订。

转变点

无。

建议

无。

第三十九条?纳税人爆发应税生意,应当如实开具发票。

转变点

新增。

建议

建议删除,这个属于应有之意,且应该属于《发票治理步伐》划定的领域,没须要单独写这一条在增值税法中。

第四十条?纳税人应当凭证划定使用发票。未凭证划定使用发票的,遵照有关执法、行政规则的划定举行处分。情节严重组成犯法的,依法追究刑事责任。

转变点

新增。这一条值得细细琢磨。现在法院在涉及虚开案件的讯断中,若是属于有货虚开,或变名虚开,有些不按虚开定,而噬洗未按划定使用发票定,是否增值税法立法中这一条和最新司法实践要团结,正好增值税立法时把这个问题梳理一下。

建议

建议对作甚未按划定使用发票,这个和虚开怎样区分,建议要进一步厘清。

第四十一条?纳税人应当使用税控装置开具增值税发票。

转变点

新增。

建议

岂非禁绝备搞区块链啦?现在中央不是鼎力大举推许区块链手艺运用吗。现在区块链电子发票不需要税控装备,你这么一写不即是区块链电子发票以后都没法搞吗?

第四十二条?税务机关有权对纳税人发票使用、纳税申报、税收减免等举行税务检查。

转变点

新增。

建议

着实删除也可以,这些《征管法》都有,且增值税法写了也没有更多信息。

第四十三条?纳税人应当遵照划定缴存增值税额,详细步伐由国务院制订。

转变点

新增增值税缴存制度,后期可能用在特定生意征管中,提防逃税偷逃税。

建议

无。

第四十四条?国家有关部分应当遵照执法、行政规则和各自职责,配合税务机关的增值税治理运动。税务机关和银行、海关、外汇治理、市场羁系等部分应当建设增值税信息共享和事情配合机制,增强增值税征收治理。

转变点

新增,强调增值税治理中的部分信息共享。

建议

既然海关在这一条中,第三十六条第二款小我私家以为可以删除。

第九章??附则

第四十五条?本法宣布前出台的税收政策确需延续的,凭证国务院划定最长可以延至本法施行后的五年止。

转变点

新增,给予立法出台的税收政策最多5年过渡期。自己增值税第一大税种,许多政谋划定繁杂,以是5年过渡期内逐步梳理完善是合理的。

建议

无。

第四十六条?国务院依据本法制订实验条例。

转变点

无。

建议

无。

第四十七条?本法自20XX年X月X日起施行。《天下人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消耗税、营业税等税收暂行条例的决议》(中华人民共和国主席令第18号)、《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第691号)同时废止。

转变点

无。

建议

无。

作者:金年会税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆

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电话:010-57961169

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