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关于严酷执行企业会计准则 切实做好企业2021年年报事情的通知
2022年01月06日

财会〔2021〕32号

各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅(局)、国资委、银保监局、证监局,新疆生产建设兵团财务局、国资委,财务部各地羁系局,有关企业,有关单位:

为贯彻落实党中央、国务院决议安排,强化国家统一的会计制度的贯彻实验,周全提升企业会计信息质量,加大对企业会计准则实验环节的治理和指导力度,扎实推动相关企业做好2021年年报体例事情,现将有关事项通知如下:

一、充分熟悉做好企业2021年年报事情的主要意义

党中央、国务院向导同志高度重视会计审计事情,近年来就增强会计审计羁系事情、严肃攻击财务造假、提高资源市场信息披露质量多次作出主要指示指挥。企业依据国家统一的会计制度的划定,真实、完整反应其有关生意和事项,提供高质量的会计信息,是指导资源有用设置、施展市场设置资源基础性调理作用的基本包管 ;是提高资源市场信息披露质量、维护宽大投资者权益的一定要求 ;是效劳我国构建新生长名堂、实现经济社会高质量生长的主要基础。

近年来,财务部会同有关方面配合推动会计准则有用实验,取得起劲效果,但同时也保存部分企业执行会计准则不严酷、部分企业会计信息失真、会计师事务所“看门人”职责推行不到位等问题。企业年报通过综合反应企业一年来的财务状态、谋划效果和现金流量等,在真实、完整反应企业的生产谋划状态方面施展着至关主要作用。2021年是收入、租赁等新准则在执行企业会计准则的企业中周全实验的第一年,年报信息将直接反应新会计准则的周全实验效果 ;2021年是落实退市制度刷新的第二个会计年度,上市公司年报信息将直接影响退市制度刷新的落实落地效果。目今正处于企业体例2021年年报的要害时期,有关地方和单位要坚决贯彻落实党中央、国务院决议安排,切实提高头脑熟悉,起劲接纳步伐,强化国家统一的会计制度的贯彻实验,催促相关企业和会计师事务所严酷执行企业会计准则等各项要求,扎实做好2021年年报事情。

二、体例2021年年报应予关注的准则实验重点手艺问题

国家统一的会计制度是天生会计信息的主要标准,是规范会计行为和会计秩序的主要依据。凭证《中华人民共和国会计法》的有关划定,企业应当凭证国家统一的会计制度体例财务报告,向有关各方提供的财务报告,其体例基础、体例依据、体例原则和要领应当一致,不得对外提供差别口径的财务报告。企业体例年报应当严酷执行财务部宣布的企业会计准则、企业会计准则诠释、企业会计准则应用指南、会计处置惩罚划定等有关划定,不得体例或提供不切合国家统一的会计制度要求的会计信息。在此基础上,需要特殊关注以下重点问题:

(一)关于执行新准则的相关会计处置惩罚。

1.凭证《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号,以下简称新收入准则)的相关划定,企业与统一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份条约,在知足新收入准则第七条有关条件时,应当合并为一份条约举行会计处置惩罚。

2.企业应当凭证新收入准则第十一条的相关划定,团结营业现真相形,判断履约义务是否知足在某一时段内推行的条件,如知足,则该履约义务属于某一时段内推行的履约义务,相关收入应当在履约义务推行的时代内确认 ;如不知足,则该履约义务属于在某一时点推行的履约义务,相关收入应当在客户取得相关商品或效劳(以下简称商品)控制权的时点确认。企业不得通过随意调解收入确认要领提早、推迟确认收入或平滑业绩。

关于在某一时段内推行的履约义务,企业应当判断是否能合理确定条约履约进度,并思量商品的性子,接纳产出法或投入法确定适当的履约进度。企业在评估是否接纳产出法确定履约进度时,应当思量详细事实和情形选择能够如实反应企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。例如,在评估是否接纳“已抵达的里程碑”这一产出指标来确定履约进度时,企业应当剖析条约中约定的里程碑与履约进度是否保存差别,若是企业在条约约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品控制权,则很可能批注接纳“已抵达的里程碑”确定履约进度是不适当的,企业应中选择其他产出指标或其他要领来确定履约进度。关于每一项履约义务,企业只能接纳一种要领来确定履约进度,并加以一直运用,不得在统一会计时代内或差别会计时代随意变换确定履约进度的要领。

3.当企业向客户销售商品涉及其他方加入其中时,企业不应仅局限于条约的执法形式,而应当综合思量所有相关事实和情形,评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品,确定其自身在该生意中的身份是主要责任人照旧署理人?刂聘蒙唐返,其身份为主要责任人,用总额法确认收入 ;不控制该商品的,其身份为署理人,用净额法确认收入。部分行业如商业、百货、电商等应予以特殊关注,应当严酷凭证新收入准则的相关划定举行判断和会计处置惩罚。

为便于准则实验,企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象:企业肩负向客户转让商品的主要责任 ;企业在转让商品之前或之后肩负了该商品的存货危害 ;企业有权自主决议所生意商品的价钱。需要强调的是,企业在判断其是主要责任人照旧署理人时,应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则,上述三个迹象仅为支持对控制权的评估,不可取代控制权的评估,也不可凌驾于控制权评估之上,更不是单独或特另外评估。

4.企业为了推行收入条约而从事的运输运动,应当凭证新收入准则相关划定,团结相关商品的控制权转移时点判断该运输运动是否组成单项履约义务。若是该运输效劳不组成单项履约义务,相关运输本钱应看成为条约履约本钱,接纳与商品收入确认相同的基础举行摊销计入当期损益。该条约履约本钱应当在确认商品收入时结转计入“主营营业本钱”或“其他营业本钱”科目,并在利润表“营业本钱”项目中列示。

5.企业应当凭证新收入准则的相关划定,凭证与客户的条约条款、并团结其以往的习惯做法确定条约的生意价钱。企业在销售商品时给予客户的现金折扣,应当凭证新收入准则中关于可变对价的相关划定举行会计处置惩罚。

6.企业应当凭证新收入准则的相关划定,对条约资产和条约欠债举行确认、计量、列示和披露。需要强调的是,企业应当注重区分条约资产和应收款子,应收款子代表的是无条件收取条约对价的权力,即企业仅仅随着时间的流逝即可收款,而条约资产并不是一项无条件收款权,该权力除了时间流逝之外,还取决于其他条件(例如,推行条约中的其他履约义务)才华收取响应的条约对价。企业因转让商品收到的预收款适用新收入准则举行会计处置惩罚时,使用“条约欠债”科目,不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。凭证新收入准则对条约欠债的划定,尚未向客户推行转让商品的义务罢了收或应收客户对价中的增值税部分,因不切合条约欠债的界说,不应确以为条约欠债。

统一条约下的条约资产和条约欠债应当以净额在资产欠债表列示。净额为借方余额的,应当凭证其流动性在“条约资产”或“其他非流动资产”项目中列示,其中预计自资产欠债表日起一年内变现的,应当在“条约资产”项目列示,不应在“一年内到期的非流动资产”项目列示 ;净额为贷方余额的,应当凭证其流动性在“条约欠债”或“其他非流动欠债”项目中列示,其中预计自资产欠债表日起一年内到期的,应当在“条约欠债”项目列示,不应在“一年内到期的非流动欠债”项目列示。

7.企业应当凭证新收入准则第四十二条等有关披露要求,在附注中充分披露与收入有关的信息。

8.企业(社会资源方)应当凭证《企业会计准则诠释第14号》(财会〔2021〕1号)等相关划定,对切合该诠释规模的政府和社会资真相助(PPP)项目条约举行会计处置惩罚、新旧衔接和附注披露。

9.企业在对权益工具的投资和与此类投资相联系的条约举行公允价值计量时,凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号,以下简称金融工具确认计量准则)相关划定,基于初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和谋划的所有信息,当本钱不可代表相关金融资产的公允价值时,企业应当对其公允价值举行估值。仅在有限情形下,若是用以确定公允价值的近期信息缺乏,或者公允价值的可能预计金额漫衍规模很广,而本钱代表了该规模内对公允价值的最佳预计的,该本钱可代表其在该漫衍规模内对公允价值的适当预计。

10.企业因销售商品、提供效劳等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证,不应当在“应收票据”项目中列示。企业治理“云信”、“融信”等的营业模式以收取条约现金流量为目的的,应当在“应收账款”项目中列示 ;既以收取条约现金流量为目的又以出售为目的的,应当在“应收款子融资”项目中列示。企业转让“云信”、“融信”等时,应当凭证《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)判断是否切合终止确认的条件并举行响应的会计处置惩罚。

11.商业银行在资管新规过渡期接纳回表方法处置惩罚不切合资管新规要求的理财存量资产,除能够对被投资方实验控制、配合控制、重大影响的权益性投资以外的金融资产,应当凭证金融工具确认计量准则有关营业模式和条约现金流量特征的划定确定其分类并计量。以摊余本钱计量的,应当按划定计提信用危害减值准备。

12.在境内外同时上市的包管公司以及在境外上市并接纳国际财务报告准则或企业会计准则体例财务报告的包管公司,应当凭证《关于包管公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡步伐的通知》(财会〔2017〕20号)有关“包管公司暂缓执行新金融工具相关会计准则的增补披露要求”披露相关信息。其他包管公司不作上述披露要求。

(二)关于其他准则的相关会计处置惩罚。

1.企业应当凭证《企业会计准则第1号——存货》(财会〔2006〕3号)、《企业会计准则第8号——资产减值》(财会〔2006〕3号,以下简称资产减值准则)等相关划定,凭证企业详细情形对存货减价准备、恒久资产(如牢靠资产、恒久股权投资、商誉等)减值准备举行职业判断和会计处置惩罚,合理确定要害参数,充分、实时计提减值并披露与减值相关的主要信息。关于供应商或客户爆发重大危害事务等情形,企业应予以特殊关注。

企业应当凭证资产减值准则第六章和第七章等相关划定对商誉减值举行会计处置惩罚。企业应当凭证该准则第六章的划定,将商誉的账面价值自购置日起凭证合理的要领分摊至相关资产组或资产组组合举行商誉减值测试,分摊的资产组或资产组组合不得随意变换,除非企业因重组等缘故原由改变了其报告结构,从而影响到已分摊商誉的一个或若干个资产组组合组成的情形下,才华将商誉举行重新分摊,但企业治理层应当证实该变换是合理的。企业应当凭证资产减值准则第七章的划定,在附注中披露与商誉减值有关的信息。

2.企业应当凭证《企业会计准则第2号——恒久股权投资》(财会〔2014〕14号,以下简称恒久股权投资准则)、《企业会计准则第40号——合营安排》(财会〔2014〕11号)的相关划定,判断是否对被投资单位具有重大影响或配合控制,并举行响应会计处置惩罚和披露。企业应当综合思量所有事实和情形来作出适当的判断,不应仅以撤回或新委派董事、增添或镌汰持有被投资单位的股份等个体事实为依据作出判断。

关于凭证恒久股权投资准则举行核算的恒久股权投资,企业应当亲近关注被投资单位的价值转变,凭证该准则及资产减值准则的相关划定对恒久股权投资举行减值测试,实时计提恒久股权投资减值准备,同时在附注中披露资产可收回金额简直定要领等相关信息。

3.企业应当凭证《企业会计准则第3号——投资性房地产》(财会〔2006〕3号)等相关划定,必需有确凿证据批注房地产用途爆发改变,才华将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产,并在附注中披露房地产转换情形、理由以及对损益或所有者权益的影响等相关信息。例如,房地产开发企业将投资性房地产转换为存货的,应当团结营业实质严酷掌握重新开发的判断,必需有确凿证据批注用于谋划出租的房地产重新开发用于对外销售,通常该房地产应有诸如功效、性能转变等实质性的转变和重大的结构性调解。

4.企业为获得职工提供的效劳或扫除劳动关系而给予的种种形式的酬金或赔偿,切合欠债界说和确认条件的,应当凭证《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会〔2014〕8号)确以为应付职工薪酬。企业应当凭证《企业会计准则第11号——股份支付》(财会〔2006〕3号)对股份支付举行会计处置惩罚,不得在股份支付协议获得批准的日期即授予日前,确认相关欠债。

5.凭证《企业会计准则第13号——或有事项》(财会〔2006〕3号),与或有事项相关的义务同时知足下列条件的,应当确以为预计欠债:(1)该义务是企业肩负的现时义务 ;(2)推行该义务很可能导致经济利益流出企业 ;(3)该义务的金额能够可靠地计量。企业清偿预计欠债所需支出所有或部分预期由第三方赔偿的,赔偿金额只有在基本确定能够收到时才华作为资产单独确认。确认的赔偿金额不应当凌驾预计欠债的账面价值,且确认的资产不得与预计欠债相互抵销。

6.企业应当凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》(财会〔2017〕15号)的相关划定,凭证生意或事项的实质对泉源于政府的经济资源所归属的类型作出判断,关于切合政府津贴的界说和特征的,准确区分与资产相关的政府津贴和与收益相关的政府津贴,并凭证该准则的要求举行确认、计量、列示与披露。政府津贴为钱币性资产的,应当凭证收到或应收的金额计量 ;政府津贴为非钱币性资产的,应当凭证公允价值计量,公允价值不可可靠取得的,凭证名义金额计量。与企业日 T硕喙氐恼府津贴,应当凭证经济营业实质,计入其他收益或冲减相关本钱用度 ;与企业日 T硕薰氐恼府津贴,应当计入营业外收支。

7.企业应当凭证《企业会计准则第20号——企业合并》(财会〔2006〕3号)、《企业会计准则诠释第13号》(财会〔2019〕21号)的相关划定,准确判断企业合并中取得的谋划运动或资产的组合是否组成营业,选择接纳集中度测试仅限于判断非统一控制下企业合并中取得的组合是否组成营业 ;关于组成营业的,应当凭证该准则的相关划定,准确区分统一控制下企业合并和非统一控制下企业合并,并举行响应会计处置惩罚。

8.企业应当凭证《企业会计准则第28号——会计政策、会计预计变换和过失更正》(财会〔2006〕3号)的相关划定,准确划分会计政策变换、会计预计变换和前期过失更正,并举行响应会计处置惩罚和披露。企业应当接纳追溯重述法更正主要的前期过失,并在主要的前期过失发明当期的财务报表中调解前期较量数据。企业接纳的会计政策和会计预计应当如实反应企业的生意和事项,不得滥用会计政策、前期过失更正或随意变换会计预计。

9.企业应当凭证《企业会计准则第29号——资产欠债表日后事项》(财会〔2006〕3号)的相关划定,将资产欠债表日与财务报告的批准报出日之间爆发的有利或倒运事项,准确区分为资产欠债表日后调解事项和非调解事项,并举行响应会计处置惩罚。判断某事项是资产欠债表日后调解事项照旧非调解事项,应当凭证该事项批注的情形在资产欠债表日或资产欠债表日以前是否已经保存。例如,企业在资产欠债表日后爆发的销售退回,应当凭证相关事实和情形,凭证企业会计准则判断属于资产欠债表日后调解事项照旧非调解事项。企业爆发资产欠债表日后调解事项,应当调解资产欠债表日已体例的财务报表 ;主要的资产欠债表日后非调解事项应当在附注中披露。

10.在体例财务报表的历程中,企业治理层应当凭证《企业会计准则第30号——财务报表列报》(财会〔2014〕7号,以下简称财务报表列报准则)的相关划定,使用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的一连谋划能力。评价效果批注企业仍处于一连谋划的,应当以一连谋划为基础体例财务报表 ;评价效果批注企业对一连谋划能力爆发重大嫌疑的,应当在附注中披露导致对一连谋划能力爆发重大嫌疑的因素以及企业拟接纳的改善步伐 ;评价效果批注企业处于非一连谋划的,应当接纳其他基础体例财务报表,并在附注中声明财务报表未以一连谋划为基础体例的事实、披露未以一连谋划为基础体例的缘故原由和财务报表的体例基础。进入休业重整程序的企业对此应予以特殊关注,严酷遵照上述有关划定举行判断和会计处置惩罚。

11.企业应当凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》(财会〔2014〕10号,以下简称合并财务报表准则)的相关划定,综合思量所有相关事实和情形,凭证控制界说的三项要素判断企业是否控制被投资方。企业不应仅以子公司休业、一致行动协议或修改公司章程等个体事实为依据作出判断,随意改变合并财务报表规模。对控制的评估是一连的,当情形或情形爆发转变时,投资方需要评估控制的三项要素中的一项或多项是否爆发了转变,是否影响了投资方对被投资方控制的判断。

需要强调的是,合并财务报表的合并规模应当以控制为基础予以确定,不但包括凭证表决权(或类似权力)自己或者团结其他安排确定的子公司,也包括基于一项或多项条约安排决议的结构化主体。在判断是否将结构化主体纳入合并规模时,如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等,企业应当严酷遵照上述有关要求,凭证合并财务报表准则的相关划定举行判断和会计处置惩罚。

母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础,凭证其他有关资料,体例合并财务报表,将整个企业集团视为一个会计主体,准确抵销内部生意的影响,依据相关企业会计准则简直认、计量和列报要求,凭证统一的会计政策,反应企业集团整体财务状态、谋划效果和现金流量。

12.企业应当凭证《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》(财会〔2014〕16号)的相关划定,在附注中披露其在子公司、合营安排、联营企业以及未纳入合并财务报表规模的结构化主体等其他主体中的权益的相关信息。

13.企业应当凭证财务报表列报准则、《企业会计准则第31号——现金流量表》(财会〔2006〕3号)、《财务部关于修订印发2018年度金融企业财务报表名堂的通知》(财会〔2018〕36号)、《财务部关于修订印发2019年度一样平常企业财务报表名堂的通知》(财会〔2019〕6号)、《财务部关于修订印发合并财务报表名堂(2019年版)的通知》(财会〔2019〕16号)等相关划定,凭证划定的报表名堂等要求体例2021年年度财务报表。

三、切实增强组织实验与监视检查,认真扎实做好企业2021年年报事情

(一)企业应当严酷执行会计准则,增强内部控制,周全提升企业2021年年报质量。上市公司、挂牌公司、国有企业、金融企业、民营企业等执行企业会计准则的种种企业应当切实推行会计信息质量主体责任,建设健全会计信息质量治理架构。单位认真人要高度重视并切实增强对会计事情的组织向导,对会计事情和会计资料的真实性、完整性认真。企业应当增强企业会计准则,尤其是收入、金融工具、租赁等新准则以及本通知相关重点内容的学习明确,准确掌握有关详细要求,严酷凭证企业会计准则要求,团结企业现真相形,综合所有相关事实和情形,合理作出职业判断,并举行会计处置惩罚和信息披露,提供真实、完整的会计信息。执行企业内部控制规范系统的上市公司应当建设健全财务报告相关内部控制,确保财务报告相关内部控制有用实验,起劲开展内部控制评价和内部控制审计事情,关于危害较大、问题频发的要害控制环节,要增强内部控制缺陷标准认定,对与财报重大错报相关舞弊危害,资金资产运动、收入、本钱用度、投资并购及重组、关联生意、主要危害营业及重大危害事务等重点领域的错报危害增强评估与控制,充分验展内部控制在提升上市公司质量、提防上市公司财务造假等方面的基础性作用。

(二)会计师事务所应当提高审计质量,充分验展社会审计作用 ;峒剖κ挛袼Φ比险嫜啊⑻寤帷⒐岢埂豆裨喊旃赜诮徊焦娣恫莆裆蠹浦刃 增进注册会计师行业康健生长的意见》(国办发〔2021〕30号),紧抓质量提升主线,守住诚信操守底线,筑牢执律例则红线,充分验展审计鉴证作用,一连规范财务审计秩序,提升会计师事务所审计质量 ;峒剖κ挛袼诰傩心瓯ㄉ蠹剖,应当切实贯彻落实危害导向审计理念和要领,重点关注钱币资金、收入、存货、牢靠资产及在建工程、商誉、资产减值、金融工具、企业合并、关联方生意、会计过失、一连谋划等高危害领域,严酷执行审计程序,坚持职业嫌疑,有用识别、评估及应对重大错报危害 ;凭证审计准则相关要求,严酷执行审计程序,确 ;袢〕浞质实钡纳蠹浦ぞ,自力、客观、公正地揭晓审计意见,包管执业质量,提防执业危害。关于财务造假高发领域、需要作出重大职业判断领域,会计师事务所审计时应当坚持特殊关注和审慎,提高发明财务舞弊的执业能力,增进一连提升行业公信力。

(三)监视检查部分应当增强协同配合,一连强化羁系,有用增进提升企业会计信息质量。财务部、国务院国资委、银保监会、证监会将继续深入实验部分间年报通知事情机制,凭证职责分工,加大协同配协力度,一连强化监视检查,亲近跟踪企业和会计师事务所2021年年报体例、审计、决算等相关情形,增强信息共享与相同,加大对滥用会计准则举行财务造假、会计师事务所出具不实审计报告等违法违规行为的处分力度。各地方和有关单位应当凭证职责分工,强化宣传贯彻,增强协同配合,催促辖区内有关企业严酷执行企业会计准则,将企业2021年年报事情中的有关情形、问题建议等,实时向财务部及有关部分报告。对地方及企业反应年报体例历程中的会计准则实验问题,财务部将牵头会同有关部分,一连增强企业会计准则实验指导,实时回应市场关切,增进提升企业会计信息质量。

财务部   国务院国资委

银保监会  证监会

2021年12月17日

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