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房地产企业高度关注!历年本钱列支问题
2021年02月04日

问题:我司为房地产企业,在2017年计提部分无票本钱 。今年税务机关以为我司计提本钱凌驾10%,不切合31号文 。但17年计提的本钱在18年大部分都取得发票,我司以为凭证2018年28号公牍,第十五条自被见告之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料,我司本钱不需要还原到17年 。办税职员以为28号公牍不适用我司,31号文效力高于28号文,讨教这么诠释是切合税规则定吗?

河南省税务局回复:

一、凭证《国家税务总局关于印发<房地产开发谋划营业企业所得税处置惩罚步伐>的通知》(国税发〔2009〕31号)划定,第四章?计税本钱的核算  第二十五条?计税本钱是指企业在开发、制作开发产品(包括牢靠资产,下同)历程中所爆发的凭证税收划定举行核算与计量的应归入某项本钱工具的各项用度 。……?第三十二条?除以下几项预提(应付)用度外,计税本钱均应为现实爆发的本钱 。(一)出包工程未最终治理结算而未取得全额发票的,在证实资料充分的条件下,其发票缺乏金额可以预提,但最高不得凌驾条约总金额的10% 。……(三)应向政贵寓交但尚未上交的报批报建用度、物业完善用度可以按划定预提 。物业完善用度是指按划定应由企业肩负的物业治理基金、公建维修基金或其他专项基金 。第三十四条 企业在结算计税本钱时着实际爆发的支出应当取得但未取得正当凭证的,不得计入计税本钱,待现实取得正当凭证时,再按划定计入计税本钱 。第三十五条?开发产品完工以后,企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税本钱核算的终止日,不得滞后 。凡已完工开发产品在完工年度未按划定结算计税本钱,主管税务机关有权确定或审定其计税本钱,据此举行乃岚调解,并按《中华人民共和国税收征收治理法》的有关划定对其举行处置惩罚 。……

二、凭证《国家税务总局关于宣布<企业所得税税前扣除凭证治理步伐>的通告》(国家税务总局通告2018年第28号)划定,第二条  本步伐所称税前扣除凭证,是指企业在盘算企业所得税应纳税所得额时,证实与取得收入有关的、合理的支呈现实爆发,并据以税前扣除的种种凭证 。……第四条  税前扣除凭证在治理中遵照真实性、正当性、关联性原则 。真实性是指税前扣除凭证反应的经济营业真实,且支出已经现实爆发;正当性是指税前扣除凭证的形式、泉源切合国家执法、规则等相关划定;关联性是指税前扣除凭证与其反应的支出相关联且有证实力 。第五条  企业爆发支出,应取得税前扣除凭证,作为盘算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据 。……第十五条  汇算清缴期竣事后,税务机关发明企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不对规发票、不对规其他外部凭证并且见告企业的,企业应当自被见告之日起60日内补开、换开切合划定的发票、其他外部凭证 。其中,因对方特殊缘故原由无法补开、换开发票、其他外部凭证的,企业应当凭证本步伐第十四条的划定,自被见告之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料 。第十六条 企业在划定的限期未能补开、换开切合划定的发票、其他外部凭证,并且未能凭证本步伐第十四条的划定提供相关资料证实其支出真实性的,响应支出不得在爆发年度税前扣除 。第十七条  除爆发本步伐第十五条划定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证,且响应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年度取得切合划定的发票、其他外部凭证或者凭证本步伐第十四条的划定提供可以证实其支出真实性的相关资料,响应支出可以追补至该支出爆发年度税前扣除,但追补年限不得凌驾五年 。……第二十条 施行时间《步伐》自2018年7月1日起施行 。?

三、凭证《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》(国家税务总局通告2011年第34号)第六条划定, 企业昔时度现实爆发的相关本钱、用度,由于种种缘故原由未能实时取得该本钱、用度的有用凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面爆发金额举行核算;但在汇算清缴时,应增补提供该本钱、用度的有用凭证 。

四、凭证《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置惩罚问题的通告》(国家税务总局通告2012年第15号)第六条划定,对企业发明以前年度现实爆发的、凭证税收划定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目爆发年度盘算扣除,但追补确认限期不得凌驾5年 。

因此,若是企业在汇算清缴前取得有用凭证则可以直接在税前扣除,若是汇算清缴竣事后才取得有用凭证则需要凭证国家税务总局通告2012年第15号文件的要求,由企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目爆发年度盘算扣除 。

泉源:河南税务

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