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关于财务津贴的涉税问题浅析
2024年04月09日

前段时间接到客户咨询,其公司(以下简称:A公司)收到外地财务局下拨的清洁能源生长专项基金,财务职员诠释说,他们取得这个财务津贴,是由于与B公司签署瓦斯综合使用相助协议,就煤炭开采副产品瓦斯综合使用建设瓦斯电站,筹建时代A公司提供园地及办公用的水电等,B公司举行瓦斯电站筹建;建成后由B公司举行运营,运营时代A公司将煤炭开采副产品瓦斯销售给B公司举行发电,单价凭证发电量折算瓦斯气销售量凭证0.05元/KW.H结算,同时A公司每年申报煤层气抽采使用的财务津贴,即清洁能源生长专项基金津贴 。

A公司财务职员咨询他们收到的财务津贴收入怎样举行账务处置惩罚,财务津贴收入是否涉税,若涉税详细涉及哪些税种 ?

就着客户的咨询,接下来我们就聊聊该财务津贴怎样举行账务处置惩罚以及都涉及哪些税 。

一、政府津贴的界说

指企业从政府无偿取得钱币性资产或非钱币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资源 。政府津贴的形式主要有财务拨款、财务贴息、税收返还和无偿划拨非钱币性资产等 。

对A公司而言,每年依据非通例自然气抽采使用数据申报财务津贴,以是收到市财务局下拨的非通例自然气的津贴资金属于财务拨款 。

二、怎样举行账务处置惩罚

依据《企业会计准则第16号-政府津贴》,财务津贴收入的账务处置惩罚要领分为两种:总额法和净额法 。总额法是在确认政府津贴时将津贴全额确以为收益,而不是作为相关资产账面价值或者用度的扣减;将与资产相关的政府津贴确以为递延收益,随着资产的使用而逐步结转入损益 。净额法是将政府津贴作为相关资产账面价值或所赔偿用度的扣减 。简朴的诠释就是用津贴冲减资产的账面价值,以反应恒久资产的现实取得本钱 。统一企业差别时期爆发的相同或相似的生意或者事项,应当接纳一致的会计政策,这是为了包管会计信息的一致性与可比性 。

财务津贴收入相关会计分录

1、与资产相关的政府津贴:

(1)将与资产相关的政府津贴确以为递延收益,随着资产的使用而逐步结转入损益;

企业在收到津贴资金时

借:银行存款等

    贷:递延收益

按合理、系统的要领将相关资产在使用寿命周期内分期计入损益

借:递延收益

    贷:其他收益/营业外收入

(2)将津贴冲减资产的账面价值,以反应恒久资产的现实取得本钱 。

2.与收益相关的政府津贴:

此类津贴主要是用于赔偿企业已爆发或即将爆发的用度或损失 。受益期相对较短,以是通常在知足津贴所附条件时计入当期损益或冲减相关本钱 。

借:银行存款等

    贷:其他收益/营业外收入

 对A公司而言,由于收到的非通例自然气的津贴资金属于与收益相关的政府津贴,其账务处置惩罚如下:

借:银行存款等

    贷:其他收益

三、是否涉及增值税剖析

原《国家税务总局关于中央财务津贴增值税有关问题的通告》(2013年第3号)划定,纳税人取得的中央财务津贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税 。但2020年1月1日起实验的《国家税务总局关于作废增值税扣税凭证认证确认限期等增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第45号)划定,纳税人取得的财务津贴收入,与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩的,应按划定盘算缴纳增值税 。纳税人取得的其他情形的财务津贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税 。也就是说,从2020年1月1日起取得的财务津贴收入,若与销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩的,岂论是中央财务津贴照旧地方财务津贴,均属于增值税价外用度,并入增值税计税依据盘算缴纳增值税 。

从45号通告的划定来看,征收增值税的财务津贴(含中央和地方),小我私家明确必需知足以下3个条件,一是这个财务津贴必需是针对纳税人提供了增值税应税行为;二是这个财务津贴必需是与纳税人提供增值税应税行为的收入或数目挂钩;三是这个财务津贴必需是和纳税人提供增值税应税行为收入、数目挂钩的关系必需是直接的 。因此,是否征收增值税要看津贴文件,若是文件中的津贴知足上述三个条件,应按划定盘算缴纳增值税,不然,不征收增值税 。

审查政府下拨给A公司的清洁能源生长专项基金津贴文件,文件划定该津贴目的是开发使用非通例自然气,增添能源供应,实现清静生长,清洁生长,节约生长 。津贴从三方面举行审核下发,一是非通例自然气的产出指标,包括数目指标(非通例自然气开采使用量)、质量指标(非通例自然气抽采装备情形)、时效指标(非通例自然气项目装备更新维护);二是社会效益指标(是否做到增添能源供应,镌汰清静事故)、生态效益指标(是否镌汰温室气体排放);三是效劳工具的知足度指标 。

引用货劳司关于航线津贴的回复:为勉励航空公司在外地区开发航线,某市政府与航空公司商定,若是航空公司从事该航线谋划营业的年销售额抵达1000万元则不予津贴,若是年销售额未抵达1000万元,则按现实年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线津贴,航空公司取得津贴的盘算要领虽与其销售收入有关,但实质上是市政府为填补航空公司运营本钱给予的津贴,且不影响航空公司向游客提供航空运输效劳的价钱(机票款)和数目(游客人数),不属于45号通告第七条划定的“与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩”的津贴,无需缴纳增值税 。

凭证45号通告的划定,团结货劳司关于航线津贴的回复,对A公司而言,财务津贴虽然与非通例自然气开采的数目有关,A公司也确实销售非通例自然气给B公司,但该津贴并非纯粹凭证发电量折算瓦斯气销售量举行津贴,小我私家看法不属于“与销售数目直接挂钩”的津贴,因此A公司收到的财务津贴不属于增值税的应税领域,不应缴纳增值税 。

四、是否涉及企业所得税剖析

《财务部 国家税务总局关于专项用途财务性资金企业所得税处置惩罚问题的通知》(财税〔2011〕70号)划定,企业从县级以上各级人民政府财务部分及其他部分取得的应计入收入总额的财务性资金,凡同时切合以下条件的,可以作为不征税收入,在盘算应纳税所得额时从收入总额中减除:1、企业能够提供划定资金专项用途的资金拨付文件;2、财务部分或其他拨付资金的政府部分对该资金有专门的资金治理步伐或详细治理要求;3、企业对该资金以及以该资金爆发的支出单独举行核算 。

值得注重的是,作为不征税收入支出所形成的用度等,不得在盘算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其盘算的折旧、摊销不得在盘算应纳税所得额时扣除 。

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的通告》(国家税务总局通告2021年第17号)划定,自2021年起,企业凭证市场价钱销售货物、提供劳务效劳等,凡由政府财务部分凭证企业销售货物、提供劳务效劳的数目、金额的一定比例给予所有或部分资金支付的,应当凭证权责爆发制原则确认收入 。除上述情形外,企业取得的种种政府财务支付,如财务津贴、津贴、赔偿、退税等,应当凭证现实取得收入的时间确认收入 。

也就是说,自2021年起,对凭证企业销售货物、提供劳务效劳的数目、金额的一定比例给予所有或部分资金支付的财务津贴资金,应当凭证权责爆发制原则确认收入 。

对A公司而言,未对该资金以及以该资金爆发的支出举行单独核算,因此不切合不征税收入的条件,不可作为不征税收入处置惩罚;该资金也不是凭证A公司销售的煤层瓦斯气数目或者金额的一定比例给予的,不可凭证权责爆发制原则确认收入,以是A公司收到的财务津贴需要缴纳企业所得税,收入简直认时点应在现实收到政府津贴时确认 。

作者:金年会山西税务师事务所司理  李惠霞

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