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关于防暑降温费的税务处置惩罚
2023年06月08日

炎天到了,信托许多公司都向员工发放了现金形式或者实物形式的防暑降温费,那么会计职员怎样对发放的防暑降温费举行税务处置惩罚呢,我们在这里给各人做一个系统的剖析。

一、区分高温津贴和防暑降温费

(一)高温津贴

凭证《防暑降温步伐治理步伐》(安监总安健[2012]89号)第十七条划定:“劳动者从事高温作业的,依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不可接纳有用步伐将事情场合温度降低到33℃以下的,应当向劳动者发放高温津贴,并纳入人为总额。高温津贴标准由省级人力资源社会包管行政部分会同有关部分制订,并凭证社会经济生长状态适时调解。”

第十一条:“用人单位应当为高温作业、高温天气作业的劳动者供应足够的、切合卫生标准的防暑降温饮料及必需的药品。不得以发放钱物替换提供防暑降温饮料。防暑降温饮料不得充抵高温津贴。”

从上述文件我们可以看出,支付高温津贴是用人单位的法界说务,是人为的组成部分。该发而不发属违法行为;未足额发放的,视为拖欠或克扣人为。只要用人单位安排了高温作业,企业、事业单位和个体经济组织等单位的劳动者都可依法享受高温津贴,并且发放的其他防暑降温费不可作为充抵。同时,我们需要注重的是高温津贴属于人为总额的组成部分,需要缴纳个税。

天津市高温津贴标准为上年度全市职工日平均人为的12%,盘算时四舍五入保存到元。作为参考,凭证《市人社局市医保局市税务局关于宣布2021年度全市职工平均人为及2022年度人为福利待遇标准等有关问题的通知》划定,2022年天津市高温津贴标准为41元,(月平均人为7478元÷平均事情天数21.75天×12%)

(二)防暑降温

有别于强制性发放的高温津贴,防暑降温费属于职工福利,用人单位是否支付以及支付的标准均由用人单位在规章制度、整体条约或劳动条约中划定或约定。高温顺非高温作业者都可享受。

天津市防暑降温标准为上年度全市职工月平均人为的3%。作为参考,凭证《市人社局市医保局市税务局关于宣布2021年度全市职工平均人为及2022年度人为福利待遇标准等有关问题的通知》划定,2022年天津市防暑降温费标准为224.3元,(月平均人为7478元×3%)

二、防暑降温费的税务处置惩罚

(一)增值税

1.现金方法

防暑降温费若是通过现金形式发放,不涉及增值税。

2.实物方法

(1)自产、委托加工的货物用于整体福利

凭证《增值税暂行条例实验细则》划定,单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于整体福利或者小我私家消耗应视同销售,按下列顺序确定销售额:

a.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定;

b.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定;

c.按组成计税价钱确定。

(2)自产、委托加工的货物用于整体福利

凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》划定,为整体福利购进的货物、劳务、效劳、无形资产和不动产,进项税额不得从销项税额中抵扣。

值得注重的是,凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》划定,企业购置用于;じ呶伦饕抵肮で寰驳姆朗罱滴掠闷芳耙┢,允许抵扣进项税。购入防暑降温用品要判断是否为劳动;び闷,如切合劳动防护用品配备标准,进项税额可以按划定抵扣,而关于不是岗位所需物品则为福利性子,属于职工福使用度领域,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(二)小我私家所得税

凭证《小我私家所得税法实验条例》划定,“小我私家取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券。所得为实物的,应当凭证取得的凭证上所注明的价钱盘算应纳税所得额。”因此,企业以现金或实物发放防暑降温费等都要并入当月小我私家应纳税所得,依法缴纳小我私家所得税。但现在关于整体享受的、不可支解的、非现金方法的福利,原则上不计征个税,例如部分企业食堂在夏日特殊准备一些防暑降温食物,像西瓜、绿豆汤等,若是是整体享用的则无需并入员工人为缴纳个税。

(三)企业所得税

1.与牢靠薪金一起发放

凭证《国家税务总局关于企业人为薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的通告》划定,列入企业员工人为薪金制度、牢靠与人为薪金一起发放的福利性津贴,切合国税函[2009]3号划定的,可作为企业爆发的人为薪金支出,按划定在税前扣除。

值得注重的是,牢靠薪金一起发放的防暑降温费作为人为薪金列支应知足以下条件:

a.企业制订了较为规范的员工人为薪金制度;

b.企业所制订的人为薪金制度切合行业及地区水平;

c.企业在一准时期所发放的人为薪金是相对牢靠的,人为薪金的调解是有序举行的;

d.企业对现实发放的人为薪金,已依法推行了代扣代缴小我私家所得税义务;

e.有关人为薪金的安排,不以镌汰或逃避税款为目的。

简朴来说,防暑降温费列入企业员工人为薪金制度、牢靠与人为薪金一起发放,企业应代扣代缴小我私家所得税,发放金额应切合该行业地区水平,拿天津举例,企业2022年每月通过薪金方法发放的防暑降温费不应高于224.3元。

2.非薪资方法发放

防暑降温费通过非薪资方法发放的,应看成为职工福利费支出,凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》中划定的职工福利费扣除限额标准,即不凌驾人为薪金总额14%的部分,准予税前扣除。

三、结论

综上所述,防暑降温费的税务处置惩罚与发放方法有关,如接纳现金方法与牢靠薪金一起发放,则不涉及增值税,企业需要代扣代缴小我私家所得税,防暑降温费可以作为人为薪金的组成部分在所得税前线支,组成福利费、工会经费、职工教育经费等盘算扣除的基数;如接纳实物方法发放,企业需要缴纳增值税,代扣代缴小我私家所得税,防暑降温费可以作为职工福利费在所得税前线支,但不可凌驾人为薪金总额的14%。

作者:金年会(天津)税务师事务所司理  李洁

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