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对外捐赠“视同销售”实务
2023年05月11日

“视同销售”字面上的意思就是视同商品爆发了销售,现实上这是税法上的看法,是指在会计上不作为销售,而在税收上作为销售,主要用来确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

在现实事情中,该类视同销售营业是较量常见的。视同销售行为是从会计和税法两个角度来说的,会计上以为这些行为由于大大都不切合通例会计上的收入确认标准,而从税法上看,它们与销售行为类似,以是需要缴纳增值税,并对其所获相关收益举行计量并对其所得缴纳所得税。

视同销售分为增值税视同销售和所得税视同销售。凭证《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》划定,增值税视同销售包括将自产产品用于非增值税应税项目、整体福利、小我私家消耗,将自产、外购产品用于对外投资、分派给股东、无偿赠予其他单位或小我私家;凭证《企业所得税法实验条例》、《关于企业处置惩罚资产所得税处置惩罚问题的通知》(国税函[2008]828号 )划定,所得税视同销售包括将产品用于视同推广或销售、外交应酬、职工奖励或福利、股息分派、对外捐赠。因此无论接纳自产产品照旧外购产品对外捐赠,在增值税和企业所得税上都需要视同销售。

案  例

某公司将自产产品一批用于公益性捐赠,该批产品的本钱为80万元,不含税销售价钱为100万元。该公司的昔时的利润总额为700万元。无以前年度结转扣除的公益性捐赠支出。该企业捐赠支出怎样进处置惩罚?

捐赠支出会计处置惩罚:

借:营业外支出   93

   贷:库存商品   80

          应交税费-应交增值税(销项税额)   100*13%=13

增值税:

由于产品用于捐赠之后不再在市场上举行销售,抵扣进项并爆发销项的链条终止,该公司作为增值税的最终肩负者,其对外捐赠的行为在增值税上需要视同销售交税。增值税销项税额凭证商品公允价100*13%举行盘算,计入捐赠支出的本钱。

企业所得税:

由于商品对外捐赠的行为并不切合会计准则中收入确认的条件,因此会计上并没有确认收入,可是企业所得税税法要求企业对外捐赠的行为需要视同销售盘算企业所得税。因此就会爆发税会差别,企业需要在纳税申报时举行乃岚调解。

(1)纳税调解:

第一条理:捐赠支出属于企业所得税的视同销售,但会计处置惩罚中因不知足收入确认条件,不确认收入,以是需要纳税调解增添视同销售的收入100万元,调解镌汰视同销售本钱80万元;纳税调解增添=100-80=20万元;

第二条理:税法的捐赠支出=100+100*13%=113万元,会计确认的支出为93万元,纳税调解镌汰20万元;

第三条理:捐赠支出限额扣除的调解,公益性捐赠扣除限额=700*12%=84万元,爆发捐赠支出113万元;纳税调解增添113-84=29万元;

综上所述,捐赠支出纳税调解金额=20-20+29=29万元。

(2)申报表的填写:

第一条理填写A105000纳税调解项目明细表的“视同销售收入”和“视同销售本钱”栏次;

第二条理填写A105000扣除类调解项目的第(十七)项,“其他”栏次,账载金额为93万元,税收金额为113万元;

第三条理填写A105000扣除类调解项目的第(五)项,“捐赠支出”栏次,账载金额为113万元,税收金额为84万元,纳税调解增添金额29万元。

视同销售VS进项税额转出

外购商品用于整体福利、小我私家消耗等项目时不做“视同销售”处置惩罚,而是将进项税额转出,同时是将产品用于销售以外的转移,怎样判断是做进项税额转出照旧视同销售处置惩罚呢?

从以下两方面举行判断,判断商品是否增值,若增值则视同销售,自产的产品无论是用于对内(消耗、职工福利、用于非应税项目)照旧对外(分派、捐赠、投资)都视为爆发了增值,均需要视同销售盘算销项税。未爆发增值,则判断是否对内照旧对外,外购的产品用于对内(消耗、职工福利、用于非应税项目等)未爆发增值,则不得抵扣进项,需做进项税额转出,若购进的质料,对外(分派、捐赠、投资)则需要视同销售,需开具增值税专用发票。

作者:金年会新疆税务师事务所司理 张琴琴

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