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无邪用工平台涉及的税前正当扣除问题
2023年01月12日

自2020年3月17日国务院常务聚会上明确提出“支持生长共享用工、就业包管平台”以来,各部分起劲响应宣布勉励无邪用工的政策,团结互联网经济的高速生长,无邪用工平台一直涌现。由于无邪用工业态模式多元化、执法形式多样化,无邪用工平台的税务危害日益显露,涉税违法案件层出不穷,无邪用工的涉税问题值得引起重视。

无邪用工平台涉税问题较多,含括增值税、委托代征、企业所得税、无邪用工职员的个税代扣代缴等问题,本文将主要针对无邪用工平台所涉及的企业所得税前正当扣除问题举行剖析与探讨。

一、什么是无邪用工及无邪用工的分类

上海《劳动报》在《无邪用工执法适用研究(三)》中对“无邪用工”的界说为:现阶段无邪用工主要是指标准劳动关系之外的其他用工形式,包括劳务派遣、非整日制、人力资源效劳外包、营业外包、兼职、退休返聘、实习、见习、新业态无邪就业等形式。无邪用工大致可以分为劳动法直接调解的无邪用工、劳动法间接调解的无邪用工以及劳动法框架外的非劳动关系无邪用工三类。

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凭证人力资源社会包管部、国家生长刷新委、交通运输部、应急部、市场羁系总局、国家医保局、最高人民法院、天下总工会团结宣布的《关于维护新就业形态劳动者劳动包管权益的指导意见》第二条明确,切合确立劳动关系情形的,企业应当依法与劳动者订立劳动条约。不完全切合确立劳动关系情形但企业对劳动者举行劳动治理(以下简称不完全切合确立劳动关系情形)的,指导企业与劳动者订立书面协议,合理确定企业与劳动者的权力义务。小我私家依托平台自主开展谋划运动、从事自由职业等,凭证民事执法调解双方的权力义务。

因此,用工企业、无邪用工平台、无邪用工职员之间属于民事执法关系,而非劳动关系、雇佣关系。

二、无邪用工平台的模式

在无邪用工平台模式下,企业、无邪用工职员不建设正式的劳动关系,而是通过无邪用工平台,实现供需双方的快速匹配。目今无邪用工平台营业模式多样,主要包括加入谋划型无邪用工平台和中央效劳型无邪用工平台。

■ 加入谋划型无邪用工平台模式下,用工企业与无邪用工平台签署条约,将所需要的效劳或劳务全包给无邪用工平台,无邪用工平台承接营业后凭证效劳需求将效劳转包给切合条件的无邪用工职员。无邪用工平台作为劳务的直接提供方与企业举行营业运动,实质上属于购置效劳再转售。无邪用工平台同平台上的小我私家建设劳务关系,代扣代缴小我私家所得税。无邪用工平台为无邪用工职员治理税务暂时挂号并代扣代缴个税(自然人),无邪用工职员若为个体工商户,或者平台授权小我私家在平台注册为个体工商户,实现从自然人到个体工商户的转变,则个体工商户所取得的收入为谋划所得,无邪用工平台不再代扣代缴个税。

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在这种模式下,用工企业凭证条约约定向无邪用工平台支付效劳费,无邪用工平台凭证条约约定的效劳费全额为用工企业开具发票,用工企业取得进项发票抵扣作为企业所得税前线支本钱的正当凭证。无邪用工平台收取效劳费后,将剩余资金支付给无邪用工职员,并代扣代缴小我私家所得税。

■ 中央效劳型无邪用工平台模式下,用工企业在无邪用工平台上宣布需求,无邪用工职员在平台上注册小我私家信息后,由平台快速匹配和组织无邪用工职员为企业提供效劳。用工企业直接与无邪用工职员建设效劳关系并签署效劳条约,无邪用工职员将效劳直接提供应企业。

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无邪用工平台作为中介提供资金结算署理效劳,无邪用工平台收到企业支付的员工劳务费和营业效劳费,代用工企业为无邪用工职员发放酬金。无邪用工平台凭证收取平台使用费的营业性子开具发票给用工企业,劳务费部分署理无邪用工职员或者由无邪用工职员开具发票给用工企业。

三、企业所得税正当税前扣除的口径

由于无邪用工职员大多是自然人或者个体工商户,数目和规模重大,无邪用工平台或单位在获取发票方面保存一定的难题,仅凭银行流水入账,能否在企业所得税前扣除呢?

政策依据:

凭证《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》第九条划定,企业在境内爆发的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已治理税务挂号的增值税纳税人,其支出以发票(包括凭证划定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需治理税务挂号的单位或者从事小额零星谋划营业的小我私家,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、小我私家姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星谋划营业的判断标准是小我私家从事应税项目谋划营业的销售额不凌驾增值税相关政谋划定的起征点。

国家税务总局在《对十三届天下人大三次聚会第8765号建议的回复》中明确,自然人一连开展谋划营业的,如治理了税务挂号,并选择按期纳税,推行按期申报纳税义务,则可以按划定享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策;自然人不经常爆发应税行为的,如未治理税务挂号,或只选择了按次纳税,则应按划定享受按次纳税的起征点政策,自然人按次纳税的增值税起征点为500元每次。

凭证上述划定,我们可以将无邪用工职员可以分为以下三类,一类是未治理暂时税务挂号的自然人,一类是治理了暂时税务挂号的自然人,一类是注册挂号的个体工商户。

由于实务中无邪用工小我私家大大都从事增值税应税项目取得收入,因此笔者以为,针对治理暂时税务挂号的自然人和注册挂号的个体工商户,无邪用工平台需要取得发票作为企业所得税前扣除的正当凭证;针对未治理暂时税务挂号的自然人,收入金额若不凌驾500元每次,可以仅以银行流水入账;收入金额若凌驾500元每次,应向税务机关申请代开发票,作为企业所得税前正当扣除的涉税凭证。

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相关增值税小规模纳税人优惠政策:

● 2021年4月1日至2022年12月31日:月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。——财务部 税务总局通告2021年第11号

● 2022年4月1日至2022年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税。——财务部 税务总局通告2022年第15号

● 2023年1月1日至2023年12月31日,月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。——财务部 税务总局通告2023年第1号

● 2023年1月1日至2023年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税。——财务部 税务总局通告2023年第1号

国家税务总局关于按次纳税和按期纳税的回复中明确,按次纳税和按期纳税,以是否治理税务挂号或者暂时税务挂号作为划分标准。

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可见,无邪就业职员若治理了税务挂号或者暂时税务挂号选择按期纳税,可以充分享受增值税小规模纳税人的免税政策;若未治理上述挂号,则需要按次纳税,高于增值税起征点500元每次就需要缴纳增值税,此时,企业仅以银行流水做账保存税前扣除危害,小我私家可前往税务局申请代开发票作为企业税前扣除的正当凭证。

四、结语

发票在我国现行税收征管中饰演着主要的角色,因此,企业应当在汇算清缴前取得上述正当合规的涉税凭证,并留存相关的协议、条约、资金生意支付凭证等能证实营业真实性的资料以备查,阻止因扣除形式依据不对规而导致现实支出无法在企业所得税前扣除、进而面临被税务局追缴税款和滞纳金的危害。

参考文献:

①劳动报-无邪用工执法适用研究(二)[李干 李磊]

②人力资源社会包管部 国家生长刷新委 交通运输部 应急部 市场羁系总局 国家医保局 最高人民法院 天下总工会关于维护新就业形态劳动者劳动包管权益的指导意见

③无邪用工模式税务危害问题研究[邵丽丽]

作者:金年会信达(深圳)税务师事务所助理 李姣

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