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并购重组中债务肩负问题的税收定性(二)——股权收购中“或有欠债”肩负的税收定性
2021年09月10日

这一篇文章我们来谈谈股权收购中经常涉及的另外一类债务肩负问题 ,涉及担保的“或有债务”肩负问题关于股权收购对价和资产计税基础的影响。

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在股权收购生意中 ,经;岢隼凑庖焕辔侍。原先被收购企业B公司有一笔银行乞贷 ,鉴于B1是B公司的大股东。因此 ,B1公司针对这笔银行贷款向商业银行提供了对外担保效劳 ,这个属于很是正常的商业生意行为。此时 ,各人可以清晰地看到 ,债务的主体是B公司 ,而不是B1公司。

在下一步的股权收购生意中 ,B1将B公司100%的股权转让给A公司 ,针对B公司股权收购的定价规则是:

被收购企业B公司股权公允价值(M)=B公司资产公允价值-B公司欠债的公允价值(假设B公司欠债只有这一笔银行乞贷Y)

现在 ,B1公司将B公司100%的股权转让给A公司了 ,此时B公司和B1之间没有任何股东关系 ,B1已经不再控制B公司了。因此 ,从商业逻辑上很自然的是B1公司一定要作废自身对B公司这笔银行贷款的担保义务。以是 ,在许多股权收购的生意中 ,被收购企业股东一样平常要求 ,在收购生意完成后 ,原股东B1肩负的对B公司担保义务扫除 ,必需有新股东A来肩负。

在商业实践中 ,B1公司担保义务的扫除一样平常有两种方法:

方法一:通知商业银行 ,变换担保人 ,将B公司这笔银行贷款担保人从B1变换为A;

方法二:A公司收购B公司100%股权后 ,通过增资或股东乞贷方法给B公司一笔钱 ,送还银行贷款。债务消逝了 ,基于债务的担保义务自然扫除。

我们在第一篇文章中说到的 ,在股权收购方法一中 ,若是收购企业A在收购B企业股权时 ,特殊肩负了B1公司欠第三方的债务 ,这个债务的承R欢ㄒ魑扇ㄊ展褐械亩约壑Ц恫糠 ,B1公司就这部分应盘算为股权转让应税所得缴纳所得税。A公司肩负的这部分债务可以增添其对B公司收购股权的计税基础。

现在的问题是 ,我肩负的并不是B公司欠第三方的真实债务 ,而是B公司关于B1公司债务担保形成的或有债务;蛴星氛纳ǔ蜃 ,是否应该算作为股权收购的价款 ,从而B1公司要缴纳所得税 ,A公司可以增添恒久股权投资计税基础呢?

各人一定要注重 ,基本担保的“或有债务”的肩负和“债务的肩负”完全是两个看法。若是B公司无法送还银行贷款Y ,B1公司作为担保人为B公司送还了 ,B1公司对B公司是有追偿权力的。即关于B公司而言 ,仅仅是债权人转变 ,从银行变为了B1(股东乞贷)。这个转变不影响B公司净资产公允价值。若是后期B1公司不需要B公司送还 ,则属于B1公司增添对B公司的恒久股权投资 ,对应增添B1公司对B公司股权的计税基础Y。以是 ,基于这个基本熟悉 ,各人应该意识到 ,在股权收购中 ,收购企业A自然将原股东B1针对B公司债务的担保责任肩负过来 ,不会增添B公司净资产的公允价值 ,那自然收购企业A肩负原股东B1的担保责任并不组成B1转让B公司股权价款的组成部分;第二 ,后期若是收购企业A是通过给钱给B公司送还银行债务 ,从而自然扫除B1的担保义务的 ,也和B1没有任何关系。此时 ,就看A和B之间的生意方法 ,若是A给B还债的钱是增资 ,则增添A对B恒久股权投资的计税基础。若是A给钱给B是挂往来 ,关于B公司而言 ,仅仅是一个债务的替换 ,从原先欠银行的钱酿成欠股东A的钱 ,其他一切稳固。

以是 ,这篇文章我们要和各人说明的是 ,在股权收购中 ,类似这种担保责任转移的“或有债务”肩负和B1公司真实欠第三方债务的肩负是完全纷歧样的。

作者:金年会税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆

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