金年会

首页-金年会视野->金年会研究
商场对营业租户帮助步伐的涉税问题简析
2020年08月19日

新冠肺炎疫情爆发以来,据不完全统计,天下规模内,共有28个省市、170多个地市统筹地方政府和社会资金,累计发放消耗券超190亿元,据相识,深圳市政府发放消耗券超4.8亿元 。除政府发放消耗券外,商家也推出抵减券、代金券等多种促销方法,刺激消耗 。据新华网报道,中国银联果真数据显示,“重振引擎”助商惠民妄想笼罩的商户规模一连扩大,加入商户数从4月尾的40万激增到5月尾的88万,笼罩2000多个热门消耗品牌,商户客流显着回升,生意量回暖,优惠券对刺激消耗市场起到了起劲作用 。本文对政府和商 。ê何镏醒搿⒆酆咸宓龋┗衷诜⒎畔娜嵴裣男形兴媪俚乃拔裎侍饩傩刑教趾推饰 。

一、政府发放消耗券的处置惩罚

案例1:市民A在餐饮企业B处消耗100元,自己支付现金80元,剩余20元以政府发放的消耗券支付,假设餐饮企业B为一样平常纳税人,则餐饮企业B应怎样计缴增值税和企业所得税 。

看法:凭证《国家税务总局关于作废增值税扣税凭证认证确认限期等增值税征管问题的通告》( 2019国家税务总局通告第45号)第七条划定 纳税人取得的财务津贴收入,与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩的,应按划定盘算缴纳增值税 。

餐饮企业B在案例1的销售行为中,市民A以从政府处取得的20元消耗券抵减消耗额,现实是餐饮企业B取得了政府的财务津贴收入,而该笔财务津贴收入是与其该笔销售行为直接挂钩的,故应该按45号文件的划定计缴响应的增值税 。

综上所述,餐饮企业B应按划定计缴增值税销项税额=(80+20)÷(1+6%)×6%=5.66元,同时应按94.34元(=80+20-5.66)作为收入计缴企业所得税 。

二、商 。ê何镏醒搿⒆酆咸澹┓⒎畔娜拇χ贸头

案例2:商场C从其租户餐饮企业B处购入面额为100元的消耗券若干,每张消耗券的购入价钱为60元(双方最终以主顾现着实租户餐饮企业B处使用消耗券的数目举行结算),商场C将购入的消耗券随机发放给市民,而取得消耗券的市民可以在商场C中的租户餐饮企业B处消耗时按面额抵减消耗额 。

市民A在商场C中的餐饮企业B处消耗300元,市民A自己支付现金200元,剩余100元以商场发放的消耗券支付 。假设商场C和餐饮企业B均为一样平常纳税人,则商场C和餐饮企业B,以及市民A应怎样举行税务处置惩罚?

场景1. 在商场C向营业租户餐饮企业B购置消耗券的情形下,营业租户餐饮企业B收款时是否有乃岚义务?照旧主顾现实持券消耗时?

看法:不管是修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》(2017年国务院令第691号)照旧《营业税改征增值税试点实验步伐》(财税〔2016〕36号),关于销售额简直认均不再限制于向购置方收取的所有价款和价外用度,属于应税销售行为向第三方收取的款子同样需要并入销售额计缴增值税 。

关于商场营业租户来说,其销售货物(效劳),取得如下两方面的收入均应纳入销售额计缴税金:(1)消耗者直接支付的款子;(2)消耗者使用消耗券后租户现实从商场收回的款子 。需要注重的是,消耗券的券面金额大于从商场收回金额的差额应作为租户提供应消耗者的销售折扣,不确认收入 。

综上所述,主顾现实持券消耗时,为营业租户爆发应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天,即为该项应税行为增值税纳税义务的爆发时间 。 

在案例2中,营业租户餐饮企业B应计缴的增值税销项税额=(200+60)÷(1+6%)×6%=14.72元,同时应以245.28元(=200+60-14.72)作为收入计缴企业所得税,而消耗券抵减后无法收回的40元,现实系餐饮企业B为主顾提供的销售折扣,无需作为收入计缴增值税和企业所得税 。

场景2.租户应按什么项目确认收入及申报增值税?应怎样开具发票给商 ?按现实谋划项目(可能是餐饮、打扮、便当店等)开具发票?或者是开具效劳发票?

看法:案例2中,商场C用60元购置营业租户餐饮企业B面额为100元的消耗券,现实上付与了这个消耗券两种功效:功效一是承载了商场C在主顾现实持券消耗后支付给餐饮企业B的60元,功效二是承载了营业租户餐饮企业B给主顾提供的40元销售折扣 。

鉴于该消耗券承载了上述两种功效,每张消耗券在现实消耗抵扣时均具有60元的预付卡功效,与商场正常发放的单用途商业预付卡(以下简称“单用途卡”)功效很是相似,此时的营业租户可以明确为单用途卡的发卡(券)人,商场可以明确为单用途卡的购卡(券)人,主顾小我私家可以明确为单用途卡的持卡(券)人 。

参照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告国家税务总局通告》(2016年第53号)第三条 单用途卡营业凭证以下划定执行:

 (一)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税 。售卡方可凭证本通告第九条的划定,向购卡人、充值人开具增值税通俗发票,不得开具增值税专用发票 。

……

(三)持卡人使用单用途卡购置货物或效劳时,货物或者效劳的销售方应凭证现行划定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票 。

综上所述,营业租户确认收入的时点为:在主顾持消耗券现实消耗时,营业租户应按现实谋划项目(可能是餐饮、打扮、便当店等)及响应税率计缴增值税,计缴基数包括消耗者直接支付的款子以及消耗者使用消耗券后租户现实可从商场收回的款子 。

商场从营业租户购置消耗券,可以视作为商场作为购卡人从发卡商户中购置含有预付卡功效的消耗券,参照上述53号文件的划定,此时营业租户收取商场的款子可以向商场开具增值税通俗发票;主顾小我私家消耗时使用该消耗券抵减消耗额,此时营业租户不应就消耗券抵减的金额向主顾小我私家开具发票 。

回到案例2,营业租户餐饮企业B应按260元(=200+60)作为含税收入按餐饮效劳收入计缴增值税,在开具发票时,应仅就市民A现实支付的消耗金额200元向市民A开具发票;同时凭证53号文件的划定,营业租户在向商场C收取60元时可以向商场C开具60元的增值税通俗发票(分类编码为601“预付卡销售和充值”,发票税率栏填写“不征税”) 。

场景3.商场作为第三方,未现实消耗,应取得什么项目发票?怎样确认本钱用度?

看法:由于每张消耗券在现实消耗抵扣时均具有预付卡的功效,参照53号文件的划定,商场作为第三方虽然并未现实消耗,但商场作为购卡(券)人,其支付给营业租户购置消耗券的款子,应视作为购置单用途卡而支付的款子,应取得营业租户开具的增值税通俗发票,且不得在增值税中扣除购置消耗券的进项税额 。

虽然商场的主要收入泉源为向营业租户收取租金或治理费,从外貌上看其购置营业租户的消耗券与其收入并没有直接关联 。但需要注重的是,许多商场与营业租户签署的均为“基本+浮动租金”的租赁条约,此时租户的营业收入也就与商场的租金收入直接挂钩;与此同时,消耗券上都会印刷有商场的详细地点、名称等信息,且均限制主顾只有在本商场的营业租户中消耗才华抵减响应的消耗额,故商场向营业租户购置消耗券的行为也就具有增进商场名气、拉感人气、发动主顾消耗、提高商场出租率以及提高租户生涯率和利润率的作用,最终都会对商场的谋划收入和利润远景爆发起劲影响 。

综上所述,商场向营业租户购置并发放消耗券的行为并不是简朴的赞助行为,而是自我宣传的行为,具有广告效应 。以是从营业实质来看,商场合肩负和支付的消耗券金额均应确以为营业宣传用度,在企业所得税上作为广告宣传用度举行限额扣除 。详细会计处置惩罚如下:

(1)关于商场与租户需结算的,商场向租户购置消耗券及对外发放时均暂不确认用度

借:预付账款

     贷:银行存款

(2)消耗者持消耗券到店消耗并使用后,商场与租户结算现实应支付金额时确认用度

借:销售用度——营业宣传费

     贷:预付账款\银行存款

场景4.消耗者小我私家从第三方取得优惠,是否应纳小我私家所得税?商场是否有扣缴义务?

看法:《财务部 税务总局关于小我私家取得有关收入适用小我私家所得税应税所得项目的通告》(财务部 税务总 局通告【2019】第74号)第三条 企业在营业宣传、广告等运动中,随机向本单位以外的小我私家赠予礼物(包括网络红包,下同),以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他运动中向本单位以外的小我私家赠予礼物,小我私家取得的礼物收入,凭证“无意所得”项目盘算缴纳小我私家所得税,但企业赠予的具有价钱折扣或折让性子 的消耗券、代金券、抵用券、优惠券等礼物除外 。

而主顾获得上述带有预付卡功效的消耗券后并不可简朴的直接提现,均只有到该商场营业租户中去消耗之后才华抵减响应的消耗额,属于具有折扣或折让性子的消耗券 。不管该消耗券是泉源于营业租户照旧商场,关于小我私家来说均是切合74号文件划定的具有折扣性子的消耗券,不应该扣缴小我私家所得税 。响应地商场也就不具有向主顾小我私家扣缴小我私家所得税的义务 。

作者:金年会信达(深圳)税务师事务所合资人 张伟明

本文版权属于作者所有,更多与本文有关的信息,请联系金年会:

电话:010-57961169

【网站地图】【sitemap】