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通过持股平台操作的非上市公司股权激励个税问题
2020年07月17日

前言

《三国演义》中说:“卧龙、凤雏,二者得一,可安天下”。在“人才为王”确当下 ,企业为了激励和留住焦点人才 ,股权激励的推行日益普遍 ,实验方法也更为多样化 ,与此同时也带来一系列股权激励相关税务处置惩罚问题 ,虽然2016年财务部、国家税务总局发文解决了实践中保存的大部分争议问题 ,可是也有一些详细问题政策中并没有做明确划定 ,需要进一步探讨。本文主要和列位讨论:非上市公司股权激励中合资制持股平台小我私家所得税缴纳问题。

一、股权激励中持股平台的构建

股权激励的实质就是通过合理方法将目的公司的股权让渡给激励工具 ,激励工具通过持有目的公司股权来获取股权权益。

非上市公司股权激励按形式分为直接持股和间接持股。凭证《公司法》划定 ,有限责任公司的股东人数上限为50个 ,未上市股份有限公司的股东人数上限为200个 ,上市股份有限公司的股东人数没有限制。由于非上市公司股东人数保存数目限制 ,故在实务中 ,非上市公司股权激励以间接持股的形式更为普遍 ,间接持股通常以员工持有持股平台的模式保存。员工持股平台又分为公司型持股平台和合资企业持股平台 ,从设立和治理的无邪性及税务角度思量 ,合资企业持股平台更为受到青睐。

二、案例讨论

案例:

境内住民企业A公司(非上市公司)拟攻击上市目的 ,为调发动工起劲性 ,于2016年1月对公司在职中高层治理职员实验股权激励。由大股东甲某将持有股份低价转让给持股平台——B合资企业(通俗合资) ,6名被授予人通过持有B合资企业份额间接持有A公司股份。被授予人需允许自激励股权授予日起为A公司一连效劳至公司乐成上市 ,并且上市乐成后还需遵从3年内不予抛售转让等允许。另外 ,锁按期内该部分激励股权不享有自力表决权 ,相关表决权全权委托给大股东甲某。转让价钱按A公司股权1.88元/股盘算 ,A公司净资产股权价钱为3元/股 ,第三方评估价9元/股。自2010年以来 ,A公司员工均超100人。

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思索一:案例中的激励方法是否切合股权激励的界说?

财税〔2016〕101文划定对切合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实验递延纳税政策 ,文件中对这几种股权激励模式举行了界说 ,以下我们将本案例和101号文的几种界说作逐条比对:

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同时101号文划定 ,激励标的应为境内住民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是手艺效果投资入股到其他境内住民企业所取得的股权。激励标的股票(权)包括通过增发、大股东直接让渡以及执律例则允许的其他合理方法授予激励工具的股票(权)。

通过以上剖析判断A公司选择的激励方法为限制性股票 ,可是101号文中划定的是购置本公司股权 ,但案例中被授予人是通过购置合资企业份额的方法间接购置A公司的股权 ,实务中是否切合股权激励的界说仍保存争议。

思索二:被授予人是否需要盘算缴纳小我私家所得税?

看法一:被授予人需要缴纳小我私家所得税。

看法理由:该项股权激励妄想使得被授予人获得了利益(即低价购置公司股票) ,保存小我私家所得税纳税义务。

政策支持:

财税〔2016〕101号第四条第(一)项

小我私家从任职受雇企业以低于公正市场价钱取得股票(权)的 ,凡不切合递延纳税条件 ,应在获得股票(权)时 ,对现实出资额低于公正市场价钱的差额 ,凭证“人为、薪金所得”项目 ,参照《财务部 国家税务总局关于小我私家股票期权所得征收小我私家所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)有关划定盘算缴纳小我私家所得税。

看法二:被授予人无需缴纳小我私家所得税。

看法理由:通过员工持股平台的激励模式不属于严酷意义上的股权激励。理由:(1)财税〔2016〕101号枚举了非上市公司股权激励(包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励) ,未含员工间接持股;(2)财税〔2016〕101号文划定“激励标的应为境内住民企业的本公司股权” ,但该案例中员工持有的是持股平台的股权或工业份额 ,在税收执法中通常以为无法穿透。

因此 ,当大股东甲某以1.88元/股向持股平台B企业转让股权时 ,应当做一样平常投资行为来剖析处置惩罚。由于转让价钱低于净资产份额 ,税务局有权凭证国家税务总局通告2014年第67号通告质疑股东申报的股权转让收入显着偏低。若企业未申报正当理由 ,大股东甲某可能会被主管税务机关凭证3元/股审定其股权转让收入 ,则被授予人虽仅支付了1.88元/股的对价 ,但股权的计税基础为3元/股。若大股东甲某未被主管税务机关审定股权转让收入 ,则被授予人的股权计税基础为现实支付的对价。

2014年第67号第十三条通告中枚举了价钱显着偏低的正当理由 ,其中第三款“相关执法、政府文件或企业章程划定 ,并有相关资料充分证实转让价钱合理且真实的本企业员工持有的不可对外转让股权的内部转让”是较为切合企业现真相形的。企业可将员工持股妄想治理步伐、公司在账务上有无作股份支付处置惩罚等作为最直接的佐证质料。

若案例中的生意被认定为非股权激励 ,则案例中仅涉及合资企业股权转让行为 ,无论股权转让价钱是否公允 ,6名被授予人均不涉及缴纳小我私家所得税。

政策支持:

国家税务总局通告2014年第67号

第十一条 切合下列情形之一的 ,主管税务机关可以审定股权转让收入:

(一)申报的股权转让收入显着偏低且无正当理由的;

第十二条 切合下列情形之一 ,视为股权转让收入显着偏低:

(一)申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。

第十四条 主管税务机关应依次凭证下列要领审定股权转让收入:

(一)净资产审定法

股权转让收入凭证每股净资产或股权对应的净资产份额审定。

第十六条 股权转让人已被主管税务机关审定股权转让收入并依法征收小我私家所得税的 ,该股权受让人的股权原值以取得股权时爆发的合理税费与股权转让人被主管税务机关审定的股权转让收入之和确认。

思索三:被授予人在本次股权激励中何时缴纳小我私家所得税 ,是否可适用递延纳税政策?

关于能够享受递延纳税政策的非上市公司股权激励 ,财税〔2016〕101号作出了明确的划定 ,在同时切合7个条件的情形下 ,经向主管税务机关备案 ,可实验递延纳税政策。可是 ,101号文中并没有直接对通过合资企业作为载体持有股权激励实验主体的情形作出明确的划定 ,以下我们将本案例和101号文的7个条件作逐条比对:

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通过上述比照可以发明 ,除了条件3之外 ,A公司其他条件均知足。

条件3划定激励标的应为本企业股权 ,而在合资企业为载体的激励模式下 ,被授予人从形式上持有的是合资企业持股平台的份额 ,而不是实验激励企业的股权 ,在现在税法政策中 ,该项穿透难以实现。

鉴于有限公司股东人数的限制及合资企业持股平台治理、税务方面的优势 ,实务中许多企业的股权激励都是通过合资企业持股平台来操作的 ,若是被认定为不切合股权激励的界说 ,不可适用递延纳税政策 ,101号文的执行效果将大打折扣 ,政策自己应支持的效果难以获得充分体现。

因此 ,合资企业平台持股是否适用递延纳税的政策 ,需与主管税务机关相同后才有定论。同时 ,该项问题实务中的争议以及随着更多企业股权激励的推行 ,应用规模的扩大都亟待相关政策的出台完善。

思索四:假设合资企业持股平台的载体模式能够被穿透 ,被授予人获得的股权激励收益怎样缴纳小我私家所得税?

在切合递延纳税条件下:

股权转让时:被授予人凭证股权转让收入减除股权取得本钱(1.88元/股)以及合理税费后的差额按“工业转让所得”盘算缴纳小我私家所得税。

政策支持:

财税〔2016〕101号第一条第(一)项

股权转让时 ,凭证股权转让收入减除股权取得本钱以及合理税费后的差额 ,适用“工业转让所得”项目 ,凭证20%的税率盘算缴纳小我私家所得税。

股权转让时 ,股票(权)期权取得本钱按行权价确定 ,限制性股票取得本钱按现实出资额确定 ,股权奖励取得本钱为零。

在不切合递延纳税条件下:

取得时:被授予人应凭证股权的公正市场价钱(即每股净资产3元)—现实出资额(即1.88元)的差额1.12元/股按人为薪金盘算缴纳本次股权激励行权时涉及的小我私家所得税。

政策支持:

财税〔2016〕101号第四条第(一)项

小我私家从任职受雇企业以低于公正市场价钱取得股票(权)的 ,凡不切合递延纳税条件 ,应在获得股票(权)时 ,对现实出资额低于公正市场价钱的差额 ,凭证“人为、薪金所得”项目 ,参照《财务部 国家税务总局关于小我私家股票期权所得征收小我私家所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)有关划定盘算缴纳小我私家所得税。

国家税务总局通告2016年第62号第一条第(四)项

《通知》所称公正市场价钱按以下要领确定:非上市公司股票(权)的公正市场价钱 ,依次凭证净资产法、类比法和其他合理要领确定。净资产法凭证取得股票(权)的上年尾净资产确定。

财税〔2018〕164号第二条

(一)住民小我私家取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励) ,切合《财务部 国家税务总局关于小我私家股票期权所得征收小我私家所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财务部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收小我私家所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)、《财务部 国家税务总局关于将国家自主立异树模区有关税收试点政策推广到天下规模实验的通知》(财税〔2015〕116号)第四条、《财务部国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项划定的相关条件的 ,在2021年12月31日前 ,不并入昔时综合所得 ,全额单独适用综合所得税率表 ,盘算纳税。盘算公式为:

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

(二)住民小我私家一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的 ,应合并按本通知第二条第(一)项划定盘算纳税。

泉源:金年会(浙江)税务师事务所有限公司 税务危害治理与手艺部

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电话:010-57961169

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