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一文看懂总分机构企业所得税那些事儿
2020年07月03日

近期,笔者经常接到客户关于总分机构企业所得税分派的问题咨询,虽然总分机构企业所得税分派的相关划定早在2012年就已公布,但许多企业办税职员对此并未有系统地相识。为此,笔者梳理了与总分机构企业所得税分派相关的涉税处置惩罚,整理如下:

一、什么情形下需要就地分摊缴纳企业所得税

凭证财务部 国家税务总局 中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分派及预算治理步伐》的通知(财预[2012]40号)和国家税务总局关于印发《跨地区谋划汇总纳税企业所得税征收治理步伐》的通告(国家税务总局通告2012年第57号)等文件的划定,企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和妄想单列市)设立不具有法人资格分支机构的,除尚有划定注①外,总机构和具有主体生产谋划职能的二级分支机构需就地分摊缴纳企业所得税。

注①:如国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业生长银行、中国收支口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产治理股份有限公司、中国石油自然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油自然气企业(包括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田效劳股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中国长江电力股份有限公司及铁路运输企业等。

举例说明如下:

问:甲公司为注册在北京向阳区的一家法人企业,在北京海淀区和西城区设有分公司,是否需要就地分摊缴纳企业所得税?

答:因甲公司未跨地区设立不具有法人资格的分支机构,故总机构和分公司不需要就地分摊缴纳企业所得税。

问:甲公司为注册在北京向阳区的一家法人企业,在北京海淀区、西城区及天津市设有分公司,是否需要就地分摊缴纳企业所得税?

答:因甲公司跨地区设立不具有法人资格的分支机构,故总机构和各分公司需要就地分摊缴纳企业所得税。即位于北京的分公司和天津的分公司均需作为分支机构加入分派。

特殊情形:

以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税:

(一)不具有主体生产谋划职能,且在外地不缴纳增值税的产品售后效劳、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。

(二)上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

(三)新设立的二级分支机构,设立昔时不就地分摊缴纳企业所得税;阕苣伤捌笠的诰偷胤痔赡善笠邓盟暗淖芑埂⒍级分支机构之间,爆发合并、分立、治理层级变换等形成的新设或存续的二级分支机构,不视同昔时新设立的二级分支机构,应盘算分摊并就地缴纳企业所得税。

(四)昔时作废的二级分支机构,自治理注销税务挂号之日所属企业所得税预缴时代起,不就地分摊缴纳企业所得税。

(五)在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。

二、跨地区总分机构企业缴纳企业所得税的处置惩罚步伐

跨地区总分机构企业缴纳的企业所得税,实验“统一盘算、就地预缴、汇总整理”的处置惩罚步伐。

统一盘算,是指总机构统一盘算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的所有应纳税所得额、应纳税额。

就地预缴,是指总机构、分支机构应分月或分季划分向所在田主管税务机关申报预缴企业所得税。

汇总整理,是指在年度终了后,总机构统一盘算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额,抵减总机构、分支机构昔时已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补。由总机构统一盘算企业应纳税所得额和应纳所得税额,并划分由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。

三、跨地区总分机构企业缴纳企业所得税的操作时点

(一)备案时间

《国家税务总局关于印发<跨地区谋划汇总纳税企业所得税征收治理步伐>的通告》(国家税务总局通告2012年第57号)第九条第一款划定,汇总纳税企业预缴申报时,总机构除报送企业所得税预缴申报表和企业当期财务报表外,还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分派表和各分支机构上一年度的年度财务报表(或年度财务状态和营业收支情形);分支机构除报送企业所得税预缴申报表(只填列部分项目)外,还应报送经总机构所在田主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分派表。因此,汇总纳税企业的总机构每年应在企业所得税第一个征期竣事时间之前,治理汇总纳税企业分支机构所得税分派表。

(二)申报缴纳时间

1、就地预缴时

总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分,在每月或季度终了后征期内就地申报预缴。总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分,凭证各分支机构应分摊的比例,在各分支机构之间举行分摊,并实时通知到各分支机构;各分支机构应在每月或季度终了后征期内,就其分摊的所得税额就地申报预缴。

2、汇总整理时

每年5月31日前,由总机构汇总盘算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,盘算出应缴或应退税款,划分由总机构和分支机构就地治理税款缴库或退库。

四、总分机构之间应怎样分派

(一)盘算要领

总机构应凭证上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素盘算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构,其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。即:

总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%

某分支机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%×该分支机构分摊比例注②

注②:分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30

(二)关于分支机构三项因素的说明

1、分支机构营业收入,是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等一样平常谋划运动实现的所有收入。其中,生产谋划企业分支机构营业收入是指生产谋划企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的所有收入;金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等所有收入;包管企业分支机构营业收入是指包管企业分支机构取得的保费等所有收入。

2、分支机构职工薪酬,是指分支机构为获得职工提供的效劳而给予职工的种种形式的酬金。

3、分支机构资产总额,是指分支机构在12月31日拥有或者控制的资产合计额。

五、总机构自力生产谋划部分的处置惩罚

当总机构设有自力生产谋划部分,分派所得税时该如那里置?差别的处置惩罚方法会爆发什么影响?

《跨地区谋划汇总纳税企业所得税征收治理步伐》第十六条划定:“总机构设立具有主体生产谋划职能的部分,且该部分的营业收入、职工薪酬和资产总额与治理职能部分脱离核算的,可将该部分视统一个二级分支机构,按本步伐划定盘算分摊并就地缴纳企业所得税;该部分与治理职能部分的营业收入、职工薪酬和资产总额不可脱离核算的,该部分不得视统一个二级分支机构,不得按本步伐划定盘算分摊并就地缴纳企业所得税。”凭证上述划定,若是总机构设立具有主体生产谋划职能的部分能脱离核算三项因素,便可加入分摊,不然不允许加入分摊。但在现实执行时,若想处置惩罚方法越发合理或者更有利于企业,凭证情形的差别,处置惩罚方法也有所差别。下面笔者将举典范的例子予以说明。

例:公司A为注册在甲省的一家大型企业,2018年在乙省设立第一家分公司B,昔时度分公司B收入为100万元,资产总额300万元,职工薪酬200万元。2019年度公司A收入10亿元,应纳税所得额1亿元,应纳所得税额2500万元。其中分公司B收入为1000万元,资产总额1000万元,职工薪酬500万元,总部自力生产谋划部的营业收入、职工薪酬和资产总额与治理职能部分未脱离核算。在举行总分机构分派备案时,由于总部自力生产谋划部的营业收入、职工薪酬和资产总额与治理职能部分未脱离核算,因此不可作为总机构自力生产谋划部分加入分派,只有分公司B加入分派,分派比例100%,详细情形如下图:

6.png

此种情形下,在2019年度现实分派缴纳企业所得税时,会泛起分公司B收入仅有1000万元(收入占比1%),但就地缴纳企业所得税1250万元(企业所得税纳税占比50%)的严重不匹配情形。

关于此类情形,企业可凭证差别情形接纳差别的处置惩罚方法。如总机构设有自力生产谋划部分,且可以对自力生产谋划部的营业收入、职工薪酬和资产总额与治理职能部分脱离核算,建议脱离核算,并作为总机构自力生产谋划部分加入分支机构分派。如总机构无自力生产谋划部分,则不需加入分支机构分派。

作者:金年会(北京)税务师事务所 合资人 佟毅/高级司理 宗新琮

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