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金融工具准则解读(二):金融工具准则框架的焦点看法
2019年12月18日

金融工具会计准则自己逻辑结构极其重大,很是笼统深奥,会计术语也艰涩难明,其核算和规范工具涉及大宗前沿的经济运动,整个金融工具准则系统难免让人心生畏惧。本部分团结新金融工具会计准则系统结构,对明确金融工具会计准则需要掌握的焦点看法举行梳理,为更好地学习息争读新金融工具准则做好准备。

金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融欠债或权益性工具的条约。金融工具的界说中涉及了三个看法,即金融资产、金融欠债和权益性工具。金融资产是从金融工具持有者(权力方)的角度来界说的,而金融欠债和权益性工具则是从工具刊行者(义务方)的角度来界说的。金融工具在初始确认时被划分为金融资产、金融欠债和权益性工具,金融工具最终将导致现金的收支或权益工具的获得或者刊行。

金融工具若凭证条约属性与危害收益类型分成衍生品、权益类和债权类三类金融工具。债权型还需要凭证条约现金流类型分为基本型债权工具(条约现金流仅仅为本金和利息)与混淆型债权工具。

通过金融工具的界说可知,金融工具具有条约属性,它们是两方或者多方之间的一项安排,明确清晰的条约权力和条约义务,而非实物资产通常具有执法上的强制性。金融工具在形成企业金融资产的同时,也会形成其他单位的金融欠债或权益性工具。金融工具的识别主要依据经济实质而不是执法形式,条约形式可以具有差别的形式,纷歧定是书面形式。

值得注重的是,金融工具相关准则并非适用于所有的金融工具,好比包管条约。相反,并未知足金融工具的非金融项目条约,特殊是某些商品条约,与金融工具具有类似的特征,则有可能适用金融工具相关准则。金融工具的适用规模见本系列解读——《新金融工具准则概述》,例如金融工具不适用已买入或者卖出非金融项目的条约,可是能以现金或其他金融工具净额盘算,或通过交流金融工具盘算的破例。

提  示:

所有的金融工具均由条约确定,非条约权力/义务不属于金融工具。

【案例1】黄金不是金融资产,而是一种商品。虽然黄金的流动性很强,但黄金并不附有收取现金或其他金融资产的条约权力。

【案例2】预付款子不是金融资产,由于其最终导致收回客户的货物(或效劳),而不是收取现金或获得权益工具。同理适用于预收款子(递延收益)及大部分产品包管义务也不属于金融欠债,由于它流出的经济利益,是交付商品和效劳,而不是支付现金或另一金融资产的条约性义务。

【案例3】应交税费不是金融欠债,由于其是法界说务,而不是条约义务。金融工具所指的义务是一项条约义务,该义务是《民法》适用规模内的民事主体之间签署的条约所涉及的义务。而应交税费是国家凭证《税法》划定举行强制征收的,征纳双方的关系不是一律的民事主体之间的条约关系,因此应交税费不是金融欠债。

【案例4】应付职工薪酬不是金融欠债,应付职工薪酬爆发的泉源为雇佣关系,而非融资关系。金融欠债一定是条约义务爆发的,可是条约义务形成的欠债纷歧建都是金融欠债。

【案例5】或有事项的预计欠债不是金融欠债,预计欠债属于推界说务,不是爆发于条约,因此不属于金融欠债。同理,或有资产也不属于金融资产。

【案例6】赊购和赊销,只有实物转移日之后的债权债务才组成金融资产或者欠债。

【案例7】通俗股的应付股利不是金融欠债。金融欠债是由切合金融工具的条约导致的条约义务,而应付股利是由股东聚会创设的义务,不是条约义务,因此应付股利不属于金融欠债。

【案例8】或有权力和义务:执行一项条约性权力,可能是无条件的,也可能有赖于未来事项的爆发 ;蛴腥鸵逦裰憬鹑谧什蚪鹑谇氛慕缢。例如财务担保付与贷款方一项条约性权力,在乞贷方无法还款的情形下,向担保方收取现金。此类条约权力和义务爆发于已往的生意或事项(担保方的允许),只管贷款方执行其权力以及担保方推行其义务均依赖于未来不确定的事项。可是只管或有权力和义务能够知足金融工具的界说,却纷歧定知足在财务报表中简直认条件,并且它可能属于包管条约准则的包管条约或其他条约。

【案例9】只以实物结算的期货条约不是金融工具,如商品期货。可是可以净额或交流金融工具结算的条约可以视为金融工具。

【案例10】与商品挂钩,但以现金结算的条约属于金融资产或者欠债。如某债券的本金金额可能通过债券到期日的原油市价乘以牢靠数目的原油来确定,但以现金举行结算。

总结:金融工具的看法系统框架系统下的焦点看法、要素及其逻辑关系可以用下图来形貌:

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[注] 金融工具条约的标的类型包括:基础金融工具,非基础金融工具 ;金融工具条约的危害类型包括:优先交付(追偿)权,剩余分派(索。┤。

作者:金年会审计专业手艺部

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