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新金融工具准则修订概述
2019年12月12日

一、新金融工具准则的修订配景

2008年的国际金融;蚓谩⒔鹑谑谐〈粗卮蟮钠扑,;蠼鹑诠ぞ呋峒谱荚虻闹卮笮院凸始壑导屏俊⒔鹑谧什踔的W拥乃持芷谛员甘苤冈,金融;彩谷嗣且馐兜礁咧柿炕峒谱荚蚨匀蚪鹑谙低澈妥试词谐〉奈裙讨凉刂饕,客观上加速了金融工具准则的修订历程 。2009年4月G20国向导人举行峰会,鞭策国际会计准则理事会(IASB)对金融工具会计准则举行全方位刷新,主要目的是降低会计准则的重大性,缓解顺周期效应 。自2009年起,履历了多次修订,终于在2014年7月,IASB宣布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿,于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39) 。

为切实解决我国企业金融工具相关实务问题,实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的一连周全趋同,2017年3月31日,财务部宣布了修订的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称“CAS 22”)、《企业会计准则第23号——金融转移》(以下简称“CAS 23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(以下简称“CAS 24”)和《企业会计准则第37号——金融工具列表》(以下简称“CAS 37”)等金融工具相关会计准则,这三者被合称为“新金融工具准则”或者“中国版IFRS 9” 。凭证财务部的要求,海内企业将分步实验新金融工具准则:境内外同时上市及境外上市并且接纳国际财务报告准则或企业会计准则自2018年1月1日起执行新金融工具准则;境内上市企业自2019年1月1日起执行,其他非上市公司自2021年1月1日起执行准则,可选择提前实验新准则 。

本系列划分重新金融工具准则下金融资产的分类及重分类、预期信用减值损失、对企业整体财务影响等三个维度举行解读,重点关注金融工具的信用危害治理与财务报告控制领域 。

二、新金融工具准则的焦点转变

新金融工具准则坚持了与IFRS 9的趋同,焦点转变内容包括:(1)金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,镌汰金融资产种别,建设了每种金融工具可以凭证分类条件举行自力的判断并且没有交织和遗漏的金融资产分类框架,提高分类的客观性和有关会计处置惩罚的一致性,同时易于明确和镌汰过失;(2)金融资产减值会计由“已爆发损失法” 改为“预期损失法”,强调信用危害损失的提前确认,以越发实时、足额地计提金融资产减值准备,展现和防控金融资产信用危害;(3)修订套期会计相关划定,放宽套期会计应用条件,使套期会计越发如实地反应企业的危害治理运动 。新金融工具准则主要转变可以参照表1.1 。

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表1.1   新金融工具准则与现行金融工具准则较量的主要转变

三、新金融工具准则的适用规模

新金融工具准则在沿用了原准则的适用规模基础上有所扩大 。除下列各项外,本准则适用于所有企业种种类型的金融工具:

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[1] 只是以实物结算的期货条约不是金融工具,如商品期货 。可是可以净额或者交流金融工具结算的条约可以视为金融工具(取决于“意图”和“历史结算方法”) 。

四、新金融工具准则的意义及影响

新金融工具企业会计准则改变了以往基于条约的特征和持有意图(例如:用于生意照旧持有到期)对金融资产分类的方法,取而代之的是以“营业模式”和“现金流量特征”为依据对金融资产举行分类 。营业模式通常具有客观性和一致性,新金融工具准则下金融资产分类的原则导向镌汰了人为因素或主观判断对分类效果的影响,降低会计准则的重大性和可使用空间;同时新金融工具战胜了以往金融资产信用损失确认过晚且差别类别的金融资产减值模子差别的误差,缓解金融工具的顺周期效应 。无论是金融资产的分类的改变,照旧金融减值模式和套期会计应用条件的改变,焦点都是围绕金融资产计量,通过严酷计量方法选择,提高计量审慎性,镌汰时代错配,以使会计计量越发契合营业治理模式及产品结构,计量效果越发实时、客观反应企业资产和损益情形,关于提高中国企业(尤其是金融企业和投资机构)的财务信息质量,增强中海内地上市公司之间财务业绩的可比性,镌汰人为使用空间,包管决议相关性,具有一定的起劲意义 。

新金融工具会计准则的实验将对企业现在的谋划和财务治理理念以及营业流程爆发攻击,并对其财务报告效果爆发重大影响 。需要施行新金融工具会计准则的企业,尤其金融企业和投资企业应起劲应对,包括:“三分类”下的系统重修、内部报表科目重修、减值模子变换带来的信用危害治理系统刷新、系统实验等事情 。同时,审计职员在执业历程中面临着越发原则导向和更多职业判断的挑战 。

新金融工具准则的实验对企业营业的影响情形如图1.1所示:

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图1.1  新金融工具准则对金融企业的影响

作者:金年会审计专业手艺部

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