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怎样享受深化增值税刷新有关政策?案例来了!
2019年03月28日

日前,财务部、国家税务总局和海关总署三部委团结下发了《关于深化增值税刷新有关政策的通告》(财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号,以下简称39号通告,本通告内容主要针对一样平常纳税人),以响应两会上总理在政府事情报告中提出的有关增值税刷新要求以及落实3月20日李克强总理主持召开的国务院常务聚会确定的相关增值税减税政策 。随后,国家税务总局宣布了《关于深化增值税刷新有关事项的通告》(国家税务总局通告2019年第14号,以下简称14号通告)对39号通告相关内容举行了细化划定 。下面,我们团结14号通告对39号通告的疑难点举行一些解读 。

一、税率下降,并不是16%变13%、10%变9%这么简朴

首先,39号通告第一明确划定增值税率16%的降为13%,10%的降为9%,可是,增值税率并不是一降了之这么简朴,其中涉及的环节和内容还许多,有的照旧较量重大的,列位纳税人要擦亮眼睛看清晰 。

(一)农产品进项税额扣除率并纷歧定是9%

39号通告划定破例情形就是纳税人购进的农产品若是是用于生产或者委托加工的产品在销售时是适用13%税率的,那么仍然可以凭证10%的扣除率盘算农产品进项税额 。虽然,涉及这种情形的一样平常是制造业纳税人 。

举例说明,A是竹木制品加工企业,4月1日起适用13%的增值税率,A于4月3日购进的竹子和木料质料10000元,可以凭证10%的扣除率盘算农产品进项税额10000*10%=1000元 。

(二)并不是原适用16%和9%税率的出口货物、劳务、跨境应税行为退税率一概变为13%和9%

39号通告第三条对增值税率调解后出口退税率调解作了划定,可是这里需要注重的是退税率变为13%和9%有条件条件,就是该出口货物、劳务、跨境应税行为的原出口退税率也必需为16%和9% 。若是原先出口退税率不是16%和9%的,凭证通告上下文明确,应该维持稳固 。

关于出口退税纳税人来说,39号通告划定了一个时间节点,即2019年6月30日之前是允许原退税率和新退税率并行的,即关于适用增值税免退税步伐的,凭证购进时征收增值税的税率确定退税率,关于适用增值税免抵退税步伐的,一律执行调解前的出口退税率,在盘算免抵退税时,适用税率低于出口退税率的,适用税率与出口退税率之差视为零加入免抵退税盘算 。这里的明确是在盘算当期不得免征和抵扣税额=计税依据×(增值税率 - 退税率)时,增值税率 - 退税率视为零,阻止当期不得免征和抵扣税额泛起负数 。

另外,39号通告还对出口退税率的执行时间及出口货物劳务、爆发跨境应税行为的时间简直定区分差别情形作了详细划定,建议出口退税纳税人应掌握这些时间节点,合理安排营业节奏,为自身争取最大的税收利益 。

(三)政策转变的过渡期,发票开错、补开怎么办

团结14号通告和39号通告,关于开具发票适用税率简直定原则是权责爆发制,即凭证营业爆发时的适用税率开具发票 。例如A企业于2018年4月20日销售货物两批,价值划分为5000元和10000元,前者已开增值税发票,后者暂未开具增值税发票; 2019年1月10日销售货物两批,价值划分为20000元和30000元,前者已开具增值税发票,后者暂未开具增值税发票 。2019年4月1日后,2018年4月20日售出的5000元货物被退回,10000元货物需开具发票,2019年1月10日售出的20000元货物因开票过失需重新开具,30000元货物需开具发票 。此时,A企业需凭证17%和16%的税率划分对5000元和20000元的发票冲红,再手工选择凭证16%的税率重新开具20000元的发票;对10000元和30000元未开发票的货物要手工选择17%和16%的税率开具增值税发票 。

二、增值税增添了哪些可抵扣进项税?怎么盘算?

39号通告明确纳税人购进的不动产不再分两年抵扣,而是在购进当期一次性抵扣;其次将海内游客效劳纳入抵扣规模,最后还划定了抵减政策,这是增值税税制上首次泛起加计抵减制度 。需要特殊提醒各人注重的是,关于不动产一次性抵扣和海内游客运输效劳纳入抵扣自2019年4月1日最先施行后,并没有划定阻止日期 。而关于加计抵减政策,39号通告明确划定了自2019年4月1日至2021年12月31日,是一项时代政策,因此,各人要充分使用好加计抵减政策 。

(一)不动产进项税抵扣潇洒但不可任性

凭证39号通告,关于2019年4月1日前已经购进的不动产,其待抵扣进项税额可从2019年4月税款所属期从销项税额中抵扣,关于4月1日以后购进的不动产,可以一次性在当期销项税额中抵扣 。不动产进项税额一样平常较量大,相较于之前的分2年抵扣,现在一次性抵扣很是潇洒,可是这并不料味着不动产进项税额抵扣可以任性 。主要体现在两个方面:一是待抵扣税额最早也只能从2019年4月的增值税销项税额中抵扣,也就是要到五月份申报期的时间才华抵扣;二是不动产进项税额抵扣后并不是一劳永逸,若是不动产用途爆发改变不得抵扣进项税,那照旧得将响应进项税额予以转出的 。

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

例如A企业2018年8月购入房产作为办公之用,价值1000万,进项税额100万,按20年折旧残值率5% 。第一年抵扣了60万,待抵扣进项税额40万,那么在2019年5月申报4月增值税时,可将40万进项税额在4月税款中一次性抵扣 。抵扣后要特殊注重将会计上的待抵扣进项税额同步转出 。若是A公司2019年9月份将该房产作为某浅易计税项目的项目部,则要举行进项转出,此时已计提折旧12个月,因此不动产净值=1000-1000*(1-5%)/20=952.5万元,不动产净值率=(952.5/1000)*100%=95.25%,不得抵扣的进项税额=100*95.25%=95.25万元

(二)哪些纳税人可以加计抵减?怎样加计抵减?

39号通告划定提供邮政效劳、电信效劳、现代效劳、生涯效劳(以下称四项效劳)取得的销售额占所有销售额的比重凌驾50%的纳税人可享受加计抵减政策 。

也就是说,提供上述所列一种或数种效劳的销售额占所有销售额比重凌驾50%的纳税人即可享受加计抵减政策 。那么关于销售额的盘算要领又是怎样划定的呢?

凭证39号通告,通俗地讲,在2019年4月1日已经保存的企业,则凭证已往12个月的销售额盘算,不满12个月的以现实谋划期盘算;2019年4月1日以后新建设的企业,需切合两个条件,一是自设立之日起3个月的销售额切合上述划定,二是挂号为一样平常纳税人后即可适用 。

那么,是不是切合上述所有条件后即可自动享受加计抵减政策呢,凭证14号通告的划定,纳税人纵然切合条件也不可自动享受加计抵减政策,而是应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税效劳厅)提交《适用加计抵减政策的声明》 。

那么是否切合条件的纳税人需要连忙决议是否适用加计抵减政策呢?凭证39号通告和14通告的划定,并不需要,纳税人只需在年度竣事前确定是否适用即可,如需适用则在提交《适用加计抵减政策的声明》后即可享受,并且关于可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提 。

那么纳税人是否需要每年都确认一次是否适用加计抵减政策呢?凭证39号通告第七条第(一)项第四款的划定:“纳税人确定适用加计抵减政策后,昔时内不再调解,以后年度是否适用,凭证上年度销售额盘算确定”可知,纳税人一旦确定适用,则昔时内不可再变换,并且凭证语义明确,以后年度是否适用,仅以上年度销售额是否达标作为标准,若是达标,则纳税人自动适用加计抵减政策 。

简朴举例说明怎样加计抵减,A企业切合加计抵减条件且申请适用该政策,2019年8月份可抵扣进项100万元,7月份期末加计抵减余额为20万元,8月份转出5月份抵扣并与加计抵减的进项税额10万元,则A企业8月份计提加计抵减额=100*10%=10万元,8月份可抵减加计抵减额=20+10-10*10%=29万元 。若是8月份A企业增值税应纳税额为30万元,则加计抵减后只需缴纳1万元的增值税,若是增值税应纳税额低于29万元,则凌驾应纳税额的部分结转下期加计抵减 。

三、新增留底税额退税是怎么回事?

39号通告第八条划定了新增期末留底税额退税政策(增量留抵税额,即大于2019年3月期末留抵税额的部分),同时设定了5个条件,其他4个条件容易明确,在此着重解读一下第一个条件 。首先自2019年4月税款属期起要一连六个月(按季纳税的,一连两个季度)增量留抵税额均大于零),也就是第一个盘算时代是4-9月份,第二个盘算时代是5-10月份这样以此类推一连转动6个月盘算,只要有一连6个月增量留抵税额均大于零即可,可是需注重的是,一旦纳税人申请了退税,那么前面盘算的月份就不可再盘算在后面的时代内了,如A企业4-9月份切合退税条件,在10月份申请退税,那么再次盘算六个月时代时就要从10月份最先起算;其序次六个月增量留抵税额不低于50万元 。这两个条件知足后,只需要同时知足其他四个条件,那么就可以知足条件的次月增值税申报期内申请退还增量留抵税额了 。

举例说明,A企业4-9月份增量留抵税额划分为10万元、1元、5000元、20万元、5万元、51万元,每个月增量留抵税额均大于零,且在第六个月期末增量留抵税额为51>50万元,假设同时切合其他四项条件,则A企业可在10月份增值税申报期内向主管税务机关申请退还增量留抵税额 。假设A企业进项组成比例为90%,允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额*进项组成比例*60%=51*90%*60%=27.54万元 ?杉,纳税人一定要注重妄想,确保每个月增量留抵税额大于零,纵然某个月是例中的1元,只要一连六个月均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元,即知足了退税的第一个条件 。

作者:金年会(浙江)税务师事务所高级司理 陈琳

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