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《关于增值税会计处置惩罚的划定(征求意见稿)》的反响意见
2016年07月27日

       关于财务部会计司2016年7月4日宣布了《关于增值税会计处置惩罚的划定(征求意见稿)》(财办会[2016]27号),我们团结响应的会计处置惩罚实务举行了认真地研读,以为《划定》中部分会计科目设置和会计处置惩罚有如下反响意见:

       一、关于“应交税费-应交增值税-已交税金”科目设置的建议

       原文划定:

       设置“应交税费-应交增值税-已交税金”科目,纪录一样平常纳税人已交纳确当月应交增值税额;并于第二部分账务处置惩罚第七条,划定交纳当月应交增值税的账务处置惩罚中如下:企业交纳当月应交的增值税,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“银行存款”交纳以前时代未交增值税的账务处置惩罚 。

       企业交纳以前时代未交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目 。

       反响意见:

       我们以为,该科目的设置并未思量到企业预缴增值税的情形,而企业在盘算当月应纳增值税税额时需扣除分次预缴的增值税税额 。

       详细案例剖析如下:

       M公司为房地产企业,2016年6月应交税费-预缴税费的借方余额为20万,应交税费-应交增值税的三级科目明细如下

       借方

       贷方

       进项税额  10

       销项税额  100

       进项税额转出  10

       凭证征求意见的会计处置惩罚如下:

       借:应交税费-应交增值税-已交税金 100

       贷:银行存款    100

       可是企业现实应缴纳的增值税应当扣除预缴的增值税20万,以是现实应缴纳的增值税为80万,并不是仅凭证应交税费-应交增值税来盘算的 。

        修改建议:

        建议作废“应交税费-应交增值税-已交税金”科目,月末将“应交税费-应交增值税”的余额转入“应交税费-未交增值税”科目,通过该科目来反应企业应交未交的增值税税额 。详细其会计处置惩罚如下:

        第一步:凭证应交税费-应交增值税科目当期情形:

       借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税 100

       贷:应交税费-未交增值税 100

       第二步:将所有当期预缴增值税科目金额转入未交增值税:

       借:应交税费-未交增值税     20

       贷:应交税费-预缴增值税      20

       第三步:现实缴纳环节:

       借:应交税费-未交增值税 80

       贷:银行存款 80

       二、关于“购置方作为扣缴义务人的账务处置惩罚”的建议

       原文划定:

       关于第二部分第(一)条取得资产或吸收劳务等营业的账务处置惩罚中的第7点购置方作为扣缴义务人的账务处置惩罚,划定如下:凭证现行增值税制度划定,境外单位或小我私家在境内爆发应税行为,在境内未设有谋划机构的,以购置方为增值税扣缴义务人 。境内一样平常纳税人购进效劳、无形资产或不动产,按应计入相关本钱用度的金额,借记“生产本钱”、“无形资产”、“牢靠资产”、“治理用度”等科目,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费——待认证进项税额”科际目,按应付或实支付的金额,贷记“应付账款”等科目,按应代扣缴的增值税额,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目 。购置方代扣代缴增值税取得解缴税款的完税凭证时,按代扣缴的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目;同时,按完税凭上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”或“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“应交税费——待认证进项税额”科目 。

       反响意见:

       增值税的会计科目的设计需要和中国的增值税制度相吻合 。关于入口环节的增值税缴纳国际上有两种制度:

       第一种是反向征收制度(reverse charge system) 。正常情形下,增值税应该是关于产品(效劳)的销售方征收 。可是在货物(效劳)的入口环节,我们关于销售方出口货物或劳务是不征收增值税的,而是对货物(效劳)的购置方征收增值税,这个就是反向征收制度 。好比,我国在有形货物的入口环节的增值税制度就是反向征收制度,入口人需要在海关报关环节缴纳入口环节增值税 。

       第二种是代扣代缴制度 。在这种制度下,入口货物(效劳)中,增值税的纳税人仍然是货物(效劳)的销售方,可是由海内货物(效劳)的入口方代扣境外销售方应缴纳的增值税 。这种就是代扣代缴制度 。我国现在在劳务(效劳)入口环节的增值税实验的就是代扣代缴制度 。

       因此, 我们以为征求意见稿通过“应交税费-应交增值税-销项税额”科目来核算购置方代扣代缴的增值税会与我国现行增值税执法划定相矛盾 。既然是代扣代缴,建议设置“应交税费-代扣代缴入口效劳增值税”科目来核算合理 。

       详细案例剖析如下:

       房地产M公司支付境外设计费106万,应代扣代缴增值税6万,附加税0.6万 。

       凭证征求意见的会计处置惩罚如下:

       借:开发本钱   100

       应交税费-待认证进项税 6

       贷:应付账款      106

       借:应付账款  6

       贷:应交税费-应交增值税-销项税额 6

       借:应交税费-应交增值税-已交税金  6

       贷:银行存款                 6

       借:应交税费-应交增值税-进项税额  6

       贷:应交税费-待抵扣进项税额    6

       借:营业税金及附加 0.6

       贷:应交税费-应交附加税0.6

       借:应交税费-应交附加税 0.6

       贷:银行存款          0.6

       我们建议,企业在对代扣代缴的增值税举行账务处置惩罚时,应将代扣代缴增值税通过“应交税费-代扣代缴效劳入口增值税”科目核算,从而阻止上述问题的爆发 。

       借:开发本钱   100

       应交税费-待抵扣进项税额 6

       贷:应付账款      106

       借:应付账款  6

       贷:应交税费-代扣代缴入口效劳增值税  6

       借:应交税费-代扣代缴入口效劳增值税 6

       贷:银行存款

       借:应交税费-应交增值税-进项税  6

       贷:应交税费-待抵扣进项税  6

       借:应付账款  0.6

       贷:其他应付款-代扣代缴附加税  0.6

       借:其他应付款-代扣代缴附加税 0.6

       贷:银行存款  0.6

       三、关于“应交税费-应交增值税-浅易计税”科目设置的建议

       原文划定:

       增值税一样平常纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“浅易计税”专栏,纪录一样平常纳税人接纳浅易计税要领应交纳的增值税额 。

       反响意见:

       一样平常纳税人提供修建效劳、房地产企业销售自行开发的房地产项目,选择浅易计税步伐的,不可以抵扣进项税 。从增值纳税申报表栏次之间的关系来看:

       应纳税额的盘算要领为销项税额减去应抵扣(现实抵扣)税额合计,其中包括进项税额,而浅易计税步伐盘算的应纳税额由一个栏次单独列明,因此,一样平常纳税人提供修建效劳或自建不动产,效劳或不动产中既有适用一样平常计税法项目,又有适用浅易计税法项目时,一样平常和浅易计税法盘算的应纳税额不可以互抵,即若一样平常计税法下保存留抵税额时,这部分留抵税额不可以抵减浅易计税法下的应纳税额 。

       《划定》设置“应交税费-应交增值税-浅易计税”科目来核算一样平常纳税人接纳浅易计税要领应交纳的增值税额并不可知足上述要求,会泛起一样平常和浅易计税法的应纳税额爆发互抵的情形,从而倒运于增值税的纳税申报 。

       同时,《划定》没有明确一样平常纳税人提供修建效劳选择浅易计税步伐,已支付分包款子但尚未取得正当合规凭证时的账务处置惩罚要领 。

       修改建议:

       建议设置二级科目“应交税费-浅易计税”来核算一样平常纳税人接纳浅易计税要领应缴纳的增值税税额,适用一样平常计税法的效劳或项目的应纳税额通过“应交税费-应交增值税”科目来核算 。月末将“应交税费-浅易计税”和“应交税费-应交增值税”科目余额均转入“应交税费-未交增值税”科目贷方,盘算得出本月应纳税额合计数 。

       一样平常纳税人提供修建效劳选择浅易计税步伐,已支付分包款子但尚未取得正当合规凭证时,应通过“应交税费-待认证进项税额”或“其他应付款”等科目核算,待取得正当合规凭证后,转入“应交税费-浅易计税”科目借方,月末时再将本科目余额转入“应交税费-未交”增值税科目中 。

作者:金年会税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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