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现金折扣的财税处置惩罚辨析
2023.10.19

说到现金折扣,想必各人并不生疏,不少财税职员能脱口而出“现金折扣在爆发时直接计入财务用度”。随着企业会计准则的修订与施行,现金折扣的会计处置惩罚已然爆发了转变,由此也带来了税会差别影响。在周全实验营改增配景下,现金折扣的商业实质也被“重新解读”。本文以现行会计准则及增值税、企业所得税政策为依据,团结笔者在实务中遇到的现金折扣情形举行财税处置惩罚剖析,以供参考。

一、现金折扣的看法

现金折扣通常爆发在以赊销方法销售商品及提供劳务的生意中,是指债权人为勉励债务人在划定的限期内付款而向债务人提供的债务扣除。通常债权人与债务人之间告竣协议,债务人在差别的限期内付款可以享受差别比例的折扣,如:信用期为30天,10天内付款,货款给予2%的折扣;20天内付款,货款给予1%的折扣;凌驾折扣限期全额付款。

现金折扣容易与商业折扣爆发混淆,可以凭证折扣爆发的目的加以区分。商业折扣是为增进商品销售而在商品价钱上给予的价钱扣除,是一种促销手段;而现金折扣是为鞭策购置方在划定限期内尽早付款而给予的价款减让,其目的在于尽早回笼资金。从折扣爆发的时间来看,商业折扣通常爆发在销售商品之前,而现金折扣则爆发在销售完成后。

二、现金折扣的会计处置惩罚

(一)执行《企业会计制度》或《小企业会计准则》的现金折扣会计处置惩罚

执行《企业会计制度》或《小企业会计准则》(财会〔2011〕17号)的企业,销售商品涉及现金折扣的,应当凭证扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在现实爆发时,计入当期损益。

(二)执行《企业会计准则第14号——收入》的现金折扣会计处置惩罚

执行2006年宣布的《企业会计准则第14号——收入》(以下简称“旧收入准则”)的企业,销售商品涉及现金折扣的,其会计处置惩罚与执行《企业会计制度》或《小企业会计准则》是一致的,即应当凭证扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣应当在现实爆发时,计入当期损益。

执行2017年宣布的《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号,以下简称“新收入准则”)的企业,凭证财务部会计司2020年12月11日宣布的收入准则实验问答,企业在销售商品时给予客户的现金折扣,应当凭证新收入准则中关于可变对价的相关划定举行会计处置惩罚。

笔者自行明确并简朴总结了现金折扣凭证可变对价相关划定举行会计处置惩罚:(1)在确认销售收入时,企业应当凭证期望值或最可能爆发金额确定现金折扣的最佳预计数,以现金折扣最佳预计数抵减生意价钱后的金额确以为销售收入;(2)每一资产欠债表日,企业应当重新预计现金折扣,并调解销售收入;(3)现实爆发时,企业应当凭证现金折扣现实爆发额与预计金额的差额,调解爆发当期的销售收入。由此可见,新收入准则将现金折扣思量为可变对价,应作为销售收入的调解项,不作为财务用度列示。

我们通过案例对新旧收入准则下现金折扣的会计处置惩罚举行比照。

【案例1】甲公司2021年11月20日销售一批商品给乙公司,销售价钱10000元(不含增值税),增值税税率13%,销售条件为2/30、1/60、n/90。乙公司现实于2022年1月15日付款,享受现金折扣100元。

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(三)其他会计处置惩罚情形

实务中,笔者还遇到过这样的情形:企业在与客户签署条约时并未在条约中约定现金折扣的相关政策,也无法预计未来将接纳现金折扣方法收回款子,给予客户现金折扣是偶刊行为,现实爆发的每笔现金折扣均为“一事一议”与客户谈判确定,不保存稳固的历史数据统计,在确认收入时无法合理预计现金折扣的最佳预计数。企业虽执行新收入准则,但未对现金折扣举行合理预估,仅在现实爆发时调减销售收入,或作为债务重组损失计入投资收益。

三、现金折扣的税务处置惩罚

(一)现金折扣的增值税处置惩罚

1、销售方给予现金折扣的增值税处置惩罚

《国家税务总局关于印发<增值税若干详细问题的划定>的通知》(国税发〔1993〕154号)中这样划定,纳税人接纳折扣方法销售货物,若是销售额和折扣额在统一张发票上划分注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;若是将折扣额另开发票,岂论其在财务上如那里置,均不得从销售额中减除折扣额。

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函〔2010〕56号)进一步明确,销售额和折扣额在统一张发票上划分注明是指销售额和折扣额在统一张发票上的“金额”栏划分注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在统一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。

现行增值税政策文件中,并没有对现金折扣做出单独的划定。笔者以为,若是销售方把给予购置方的现金折扣与销售额在统一张发票的金额栏划分注明的,可按折扣后的销售额缴纳增值税。未在统一张发票金额栏注明现金折扣的,不得从销售额中减除。“先开发票后付款”是商业生意习惯,销售方开具发票时并不可确定购置方是否享受现金折扣,因此全额开具增值税发票。若是销售方已经全额开具增值税发票,再给予购置方现金折扣的,不可开具红字增值税发票。

2、购置方取得现金折扣的增值税处置惩罚

在周全实验营改增后,有人提出了取得现金折扣应按“金融效劳——贷款效劳”缴纳增值税的看法。该种看法以为,现金折扣实质上是融资用度,购置方提前付款是将资金使用权让渡给销售方,销售方因此肩负了资金占用费,购置方应该按贷款效劳缴纳增值税。

笔者以为,这是对“贷款效劳”的误解。财税〔2016〕36号文对贷款效劳有明确的注释:“贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的营业运动。种种占用、拆借资金取得的收入,……凭证贷款效劳缴纳增值税。”其焦点是保存资金借贷或占用行为。在附有现金折扣条款的销售条约中,购销双方形成生意条约关系,卖方的主要条约义务是交付货物,买方的主要条约义务是支付货款,双方并未爆发资金拆借行为,并不切合贷款效劳的行为要件。若是要将购置方提前付款明确为是资金使用权让渡,那么,在以赊销方法销售商品的生意运动中,笔者以为,应是购置方先占用了销售方的资金,后爆发资金送还的行为,并不是销售方占用资金的行为。

故,笔者对现金折扣的实质明确是销售方出于尽早回笼资金目的给予购置方的债务免去,虽然销售方获得了现金流,但这不属于资金占用行为,是债务人清偿债务的行为,不属于增值税征税规模。

(二)现金折扣的企业所得税处置惩罚

凭证《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条第(五)划定:债权人为勉励债务人在划定的限期内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在现实爆发时作为财务用度扣除。

凭证上述文件划定,笔者剖析,现金折扣在企业所得税的税务处置惩罚上,与《企业会计制度》、《小企业会计准则》以及旧收入准则下现金折扣的会计处置惩罚是一致的,即现金折扣不冲减销售收入,现实爆发时计入财务用度,因此不保存税会差别。但新收入准则下现金折扣保存税会处置惩罚差别。

沿用【案例1】新收入准则下甲公司的会计处置惩罚效果,我们对税会差别剖析如下:

(1)2021年度,甲公司会计上确认销售收入9900元(销售商品收入10000元,预估现金折扣抵减销售收入100元),税规则定应当凭证扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入10000元,税会差别100元,甲公司2021年度企业所得税汇算清缴时应在收入类调解项目纳税调解增添100元。同时,甲公司2021年度并未现实爆发现金折扣,无需对财务用度做纳税调减。

(2)2022年度,甲公司现实爆发现金折扣100元,与上年尾现金折扣最佳预计数一致,故会计上未对收入举行调解。税法上已在2021年度全额确认销售收入,亦无需调解。同时,甲公司现实爆发的现金折扣100元,在2022年度作为财务用度税前扣除,故甲公司2022年度汇算清缴时应在扣除类调解项目纳税调解镌汰100元。

详细纳税调解填报如下图所示:

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四、现金折扣涉税危害管控

(一)与收入相关的危害指标异常

实务中企业往往会遇到电子税务局中被推送收入危害指标异常(如下图所示):

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增值税申报销售额、财务报表营业收入和企业所得税申报收入的比对是通例税收危害治理事项。现金折扣在开具增值税发票时噬洗未减除现金折扣的金额全额开票的,增值税销售额是凭证增值税纳税义务时点举行申报的,而会计收入确认时点以及收入金额计量原则与增值税的纳税义务时间、销售额之间自己就有差别,建议纳税人在一样平常申报时做好收入差别比对台账,在收到危害指标异常提醒时能合明确释收入差别即可。

(二)现金折扣税前扣除治理

现金折扣在现实爆发时作为财务用度税前扣除,那应当提供哪些税前扣除凭证呢?笔者在前面剖析现金折扣的增值税处置惩罚时,以为购置方取得的现金折扣不属于增值税征税规模,故购置方不会向销售方开具增值税发票的。团结《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》,笔者以为,可凭双方盖章确认的有用条约、凭证现真相形盘算的现金折扣明细、银行付款凭证、收款收条等证实现金折扣真实爆发的正当凭证税前扣除。

(三)现金折扣纳税调解填报

实务中,部分企业现金折扣并非经常事项,是针对个体客户的偶刊行为,现金折扣现实爆发不保存跨年度情形。这种情形下是否需要对现金折扣严酷凭证所得税口径,在收入类调解项目做收入纳税调解增添,同时在扣除类调解项目做财务用度纳税调解镌汰呢?笔者以为,现金折扣的预估与现实爆发是在统一年度内的,准确会计处置惩罚后不会对昔时度应纳税所得额爆发影响,可不作纳税调解填报,如遇差别提醒时向税务机关说明即可。

五、结语

近年来出台的收入、金融工具、租赁等准则正处于周全贯彻实验阶段。原来很简朴的现金折询问题,却由于新收入准则的实验,反而变得重大化了,而实验新准则带来的税会差别影响又岂止是现金折扣。企业要适时合理的调解相关战略,对自身商业模式等举行梳理,将新准则的实验贯彻落实到位,提升会计信息质量的同时做好税务危害防控。

作者:金年会(浙江)税务师事务所高级司理  樊滢

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