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关于股票期权、限制性股票及持股妄想的涉税问题浅析
2022.07.06

股权激励,是企业为了激励和留住焦点人才而推行的一种恒久激励机制,是现在公司最常用的激励员工的要领之一,尤其在上市公司中应用更为普遍。现在股权激励的手段主要有股票期权、限制性股票及员工持股妄想,现就团结现实案例,我们从企业所得税与小我私家所得税的角度来举行剖析探讨。

一、股票期权

某上市A公司接纳股票期权形式,年报通告中披露股票期权授予的详细情形:

1、授予日:2020 年 8 月 3 日

2、授予数目:1,730 万份

3、授予人数:90 人

4、行权价钱:6.27 元/股

5、股票泉源:公司从二级市场回购的本公司人民币通俗股(A 股)。

6、股票期权激励妄想的有用期、期待期和行权安排情形

(1)有用期

本激励妄想的有用期为自股票期权授予日起至所有股票期权行权或注销完毕之日止,最长不凌驾 48 个月。

(2)期待期和行权安排

本激励妄想的期待期指股票期权授予后至首个股票期权可行权日之间的时间,本妄想期待期为 12 个月、24 个月、36 个月;期权自授予日后最先锁定,在前述期待期内不得行权。

在上述约准时代因行权条件未成绩的股票期权,不得行权或递延至下期行权,并由公司按本激励妄想划定的原则注销激励工具响应的股票期权。在股票期权各行权期竣事后,激励工具未行权确当期股票期权应当终止行权,公司将予以注销。

第一次行权2021年9月,A上市公司以行权价钱6.27元的价钱授予员工500万股,挂号日收盘价为9.65元。

(一)会计处置惩罚:

凭证《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》中关于公允价值确定的相关划定,需要选择适当的估值模子对股票期权的公允价值举行盘算,选择 Black-Scholes 模子来盘算期权的公允价值。假设各期可行权的股票期权数目不爆发转变,经测算每年按摊销额借记“治理用度”科目,贷记“资源公积”科目。2021年计提股权激励金额为800万元。

(二)税收处置惩罚:

企业所得税凭证国家税务总局通告2012年18号上市公司期待期内会计上盘算确认的相关本钱用度,不得在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励妄想可行权后,上市公司方可凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目,盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出,遵照税规则定举行税前扣除。

那么,2021年人为薪酬项目调增金额计股权激励金额为800万元,调减行权(9.65-6.27)*500=1690万元

小我私家所得税凭证《财务部 国家税务总局关于小我私家股票期权所得征收小我私家所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)第二条划定,员工接受实验股票期权妄想企业授予的股票期权时,除尚有划定外,一样平常不作为应税所得征税。

员工行权时,其从企业取得股票的现实购置价(行权价)低于购置日公正市场价(指该股票当日的收盘价)的差额,是因员工在企业的体现和业绩情形而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“人为、薪金所得”适用的划定盘算缴纳小我私家所得税。

对因特殊情形,员工在行权日之前将股票期权转让的,以股票期权的转让净收入,作为人为薪金所得征收小我私家所得税。

员工行权日所在时代的人为薪金所得,应按下列公式盘算人为薪金应纳税所得额:

股票期权形式的人为薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数目

例如,甲员工获得股票期权20万股,则应纳小我私家所得税应为150,680元[(9.65-6.27)*200000*35%-85920]。

因此期权在企业所得税与小我私家所得税的计税基础是一致的。那么A上市公司凭证财税〔2016〕101号第条第一款划定,对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延伸纳税限期:上市公司授予小我私家的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,小我私家可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不凌驾12个月的限期内缴纳小我私家所得税。

对小我私家所得税备案延期的股权激励支出,企业所得税仍可在行权昔时的企业所得税作为人为薪金扣除。

二、限制性股票

某上市B公司接纳限制性股票形式,年报通告中披露限制性股票授予的详细情形如下:

1、授予日:2019年12月30日

2、授予数目:134.50万股

3、授予人数:57人,包括公司及控股子公司中层治理职员、焦点主干员工。

4、授予价钱:16.30元/股

5、股票泉源:公司向激励工具定向刊行的本公司人民币A股通俗股股票。

6、激励妄想的有用期、锁按期息争除限售安排情形:

(1)本次激励妄想有用期自限制性股票授予之日起至激励工具获授的限制性股票所有扫除限售或回购注销之日止,最长不凌驾 48 个月。

(2)本次激励妄想授予的限制性股票在授予日起满 12 个月后分三期扫除限售,扫除限售的比例划分为 30%、30%、40%。

激励工具获授的所有限制性股票适用差别的限售期,均自授予完成日起计。

授予日与首次扫除限售日之间的距离不得少于12个月。

在上述约准时代内因未抵达扫除限售条件而不可申请扫除限售的该限期制性股票,公司将按本激励妄想划定的原则回购并注销激励工具响应尚未扫除限售的限制性股票。

在知足限制性股票扫除限售条件后,公司将统一治理知足扫除限售条件的限制性股票扫除限售事宜。

2021年计提股权激励金额为300万元,2021年5月为首次扫除限售属于本公司员工为10万股,挂号日股票市价39.51元,解禁当日股票市价64.61元

限制性股票企业所得税的处置惩罚同案例一,2021年人为薪酬权激励可以税前扣除的金额为183.1万元[(64.61-16.3)*10-300]。

小我私家所得税盘算应纳税所得额差别,凭证《国家税务总局关于股权激励有关小我私家所得税问题的通知》(国税函[2009]461号)第一条划定,凭证小我私家所得税法及着实施条例和财税〔2009〕5号文件等划定,小我私家因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得,由上市公司或其境内机构凭证“人为、薪金所得”项目和股票期权所得小我私家所得税计税要领,依法扣缴其小我私家所得税。第三条关于限制性股票应纳税所得额简直定,凭证小我私家所得税法及着实施条例等有关划定,原则上应在限制性股票所有权归属于被激励工具时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即:上市公司实验限制性股票妄想时,应以被激励工具限制性股票在中国证券挂号结算公司(境外为证券挂号托管机构)举行股票挂号日期的股票市价(指当日收盘价)和本批次解禁股票当日市价(指当日收盘价)的平均价钱乘以本批次解禁股票份数,减去被激励工具本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票现实支付资金数额,其差额为应纳税所得额。被激励工具限制性股票应纳税所得额盘算公式为:

应纳税所得额=(股票挂号日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励工具现实支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励工具获取的限制性股票总份数)

例如,甲员工获得限制性股票1万股,B上市公司2021年度应纳税所得额为35.76万元[(64.61+39.51)/2-16.3)*1];甲员工应纳小我私家所得税为57480元(357600*25%-31920)。

因此限制性股票的企业所得税税前扣除与小我私家所得税的应纳税额盘算方法纷歧致。

三、员工持股妄想

某上市C公司接纳员工持股妄想,年报通告中披露员工股妄想的详细内容:

员工持股妄想的基来源则:(一)依法合规原则,公司实验员工持股妄想,严酷凭证执法、行政规则的划定推行程序,真实、准确、完整、实时地实验信息披露。任何人不得使用员工持股妄想举行内幕生意、使用证券市场等证券诓骗行为。(二)自愿加入原则,公司实验员工持股妄想遵照公司自主决议,员工自愿加入,公司不以摊派、强行分派等方法强制员工加入员工持股妄想。(三)危害自担原则,员工持股妄想加入人盈亏自尊,危害自担,与其他投资者权益一律。

员工持股妄想的资金泉源,本期员工持股妄想的资金泉源为员工正当薪酬、自筹资金以及执法、规则允许的其他方法获得的资金。不保存公司向员工提供财务资助或为其贷款提供担保的情形。员工应当凭证认购份额按期、足额缴纳认购资金,本期员工持股妄想的缴款时间由公司凭证本期员工持股妄想的希望情形另行通知。持有人认购资金未按期、足额缴纳的,则视为其自动放弃响应的认购权力,其弃购份额由其他切合条件的加入工具申请认购。

从以上员工持股妄想通告内容来看,该持股妄想并不属于股权激励的领域,员工取得本钱为市场公允价钱,现在的税收文件划定上述情形不保存小我私家所得税纳税义务,也就不涉及企业所得税的相关调解。

通过以上的涉税案例剖析,我们剖析探讨了差别股权激励形式下的纳税差别,便于财务职员准确判断股权激励的性子并规避与此相关的涉税危害。

作者:金年会(宁波)税务师事务所司理 吕梅亚

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