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新《印花税法》下货运票据是否仍作为印花税缴纳依据
2022.02.25

通常而言,发票作为一项支付凭证,并不可替换条约的作用,但货物运输效劳除外 。

在我国,印花税的纳税人为:“在中华人民共和国境内书立应税凭证、举行证券生意的单位和小我私家;在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和小我私家”,其中作为税目的应税凭证,详细诠释为《印花税税目税率表》中列明的条约、产权转移书据和营业账簿以及权力、允许证照,条约一项,进一步细分为十类条约,并划分对应各自的税率 。

在这之中,共有四类条约明确可使用其他票据视作条约举行贴花并纳税,划分是:

1.货物运输条约:包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运条约,按运输用度0.5‰贴花,由立条约人作为纳税人,票据作为条约使用的,按条约贴花;

2.仓储保管条约:包括仓储、保管条约,按仓储保管用度1‰贴花,由立条约人作为纳税人,仓单或栈单作为条约使用的,按条约贴花;

3.乞贷条约:银行及其他金融组织和乞贷人(不包括银行同业拆借)所签署的乞贷条约,按乞贷金额0.05‰贴花,由立条约人作为纳税人,票据作为条约使用的,按条约贴花;

4.工业包管条约:包括工业、责任、包管、信用等包管条约;按包管费收入1‰贴花,由立条约人作为纳税人,票据作为条约使用的,按条约贴花 。

别的,在《晋地税特字[1997]1号 山西省地方税务局关于印发购销条约类印花税征收治理暂行步伐的通知》中有划定:现在,工业、商业、物资、外贸等单位经销、挑唆商品物资所使用的凭证形式多样,包括挑唆单、分派单、要货单以及其他名称的单、卡、书、表等 。对上述凭证,凡属于明确双方供需关系,据以供货和结算的,一律遵照购销条约划定征收印花税 。——该通知明确了在山西省境内,购销条约与上述四类条约一样,可使用其他票据视作条约举行贴花并纳税 。

国家税务局关于印花税若干详细问题的划定(国税地字〔1988〕25号)中提到:对货物运输单、仓储保管单、工业包管单、银行欠据等票据,是否贴花?答:对货物运输、仓储保管、工业包管、银行乞贷等,治理一项营业既书立条约,又开立票据的,只就条约贴花;凡不书立条约,只开立票据,以票据作为条约使用的,应凭证划定贴花 。

由此可见,这四类条约遵照着有条约优先条约,无条约则以可证实相关事项切实保存的票据视作条约,然后举行正常的贴花纳税流程 。

在此我们关于货物运输条约举行睁开说明:

《国家税务局关于货运凭证征收印花税几个详细问题的通知》(国税发〔1990〕173号)中的相关划定:

一、关于应税凭证简直定:在货运营业中,通常明确承、托运双方营业关系的运输票据均属于条约性子的凭证 。鉴于现在种种货运营业使用的票据,不敷规范统一,未便计税贴花,为了便于征管,现划定以运费结算凭证作为种种货运的应税凭证 。

二、关于纳税人简直定:在货运营业中,凡直接治理承、托运运费结算凭证的双方,均为货运凭证印花税的纳税人 。代庖承、托运营业的单位负有署理纳税的义务;代庖方与委托方之间治理的运费整理票据,不缴纳印花税 。

三、关于海内联运凭证的计税和缴纳:对海内种种形式的货物联运,凡在起运地统一结算全程运费的,应以全程运费作为计税依据,由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的,应以分程的运费作为计税依据,划分由治理运费结算的各方缴纳印花税 。

四、关于国际货运凭证的征免税划分:1.由我国运输企业运输的,岂论在我国境内、境外起运或中转分程运输,我国运输企业所持的一份运费结算凭证,均按本程运费盘算应纳税额;托运方所持的一份运费结算凭证,按全程运费盘算应纳税额 。2.由外国运输企业运输收支口货物的,外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税;托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税 。3.国际货运运费结算凭证在外洋治理的,应在凭证转回我国境内时按划定缴纳印花税 。

五、关于特殊货运凭证的免税:1.军事物资运输 。凡附有军事运输下令或使用专用的军事物资运费结算凭证,免纳印花税 。2.抢险救灾物资运输 。凡附有县级以上(含县级)人民政府抢险救灾物资运输证实文件的运费结算凭证,免纳印花税 。3.新建铁路的工程临管线运输 。为新建铁路运输施工所需物料,使用工程临管线专用运费结算凭证,免纳印花税 。

六、关于代扣汇总缴纳:1.运费结算付方应缴纳的印花税,应由运费结算收方或其署理方实验代扣汇总缴纳 。2.运费结算凭证由交通运输治理机关或其指定的单位填开或审核的,外地税务机关应委托凭证填开或审核单位,对运费结算双方应缴纳的印花税,实验代扣汇总缴纳 。3.在运费结算凭证费别栏目中应增列一项“印花税”,将应缴纳的印花税款填入“印花税”项目中 。为了利便代扣汇总缴纳,每份运费结算凭证应纳税额缺乏0.10元的免税,凌驾0.10元的按实计缴,盘算到分 。4.代扣印花税时,外地税务机关或代扣单位应在运费结算凭证上,加盖“印花税代扣专用章”(式样略) 。专用章由县级以上(含县级)税务机关统一刻制 。

上述可知,合规的货物运输发票可以作为视同条约的票据举行贴花,并以此为依据缴纳印花税 。

凭证《国家税务总局关于阻止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的通告》(国家税务总局通告2015年第99号)第一条划定:增值税一样平常纳税人提供货物运输效劳,使用增值税专用发票和增值税通俗发票,开具发票时将起运地、抵达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中,如内容较多可附清单 。

因此,作为可以替换条约使用的货物运输发票,需要在发票上标注明确运输效劳相关的内容,增强发票的真实性和可靠性,切实起到替换条约的作用,镌汰纳税人的事情量 。

以上条例为目今印花税的划定,而在2021年6月宣布的新的《中华人民共和国印花税法(主席令第八十九号,2022年7月1日起执行)》中,对印花税的税目税率表举行了一定的修改,不但将先前的十类条约增添到十一类条约,其中货物运输条约的名称修改为运输条约,并且在上述可接纳其他票据取代条约举行贴花纳税的四类条约中,直接将税目税率表中“票据作为条约使用的,按条约贴花”的话语删除,但详细条款中并未指明是破除照旧继续施行该项条款 。

在新印花税法施行之后,其他票据是否还可以取代条约举行贴花纳税,就要留到七月以后再行认证了 。

作者:金年会山西税务师事务所助理  牛鑫燚

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