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中国注册会计师协会关于做好上市公司2023年年报审计事情的通知
2024年01月02日

各省、自治区、直辖市注册会计师协会,各备案从事证券效劳营业的会计师事务所(以下简称事务所):

为维护民众利益,提升上市公司年报审计质量,现就做好上市公司2023年年报审计事情通知如下 。

一、充分熟悉做好上市公司2023年年报审计事情的主要意义

注册会计师审计是社会主义市场经济系统的主要制度安排,党中央高度重视注册会计师行业生长,习近平总书记多次对行业刷新生长作出主要指示指挥 。2023年2月,中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步增强财会羁系事情的意见》(以下简称《意见》)明确要求,进一步健全财会监视系统,施展事务所等中介机构执业监视作用,强化注册会计师协会等行业协会自律监视作用 。2023年12月,中国注册会计师协会第七次天下会员代表大会强调,要推动财会监视提质增效,一体推进事务所执业监视和行业协会自律监视作用有用施展 。事务所坚持诚信建设,聚焦提升审计质量,做好上市公司2023年年报审计事情,是贯彻落实党中央、国务院决议安排和效劳国家建设的主要行动,是切实推行执业监视职责的内在要求,对推动执行财经规则、提升会计信息质量和经济效率、维护市场经济秩序和社会民众利益、提防重大系统性危害、包管财务信息对使用者决议的有用性等具有主要作用 。

上市公司2023年年报审计事情要坚持以习近平新时代中国特色社会主义头脑为指导,深入贯彻落实党的二十大精神和《意见》、《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序增进注册会计师行业康健生长的意见》(国办发〔2021〕30号)有关要求,聚焦提升审计质量,守住诚信操守底线,筑牢执律例则红线,坚持危害导向审计理念,自力、客观、公正、规范执业,扎实做好年报审计事情,切实推行事务所执业监视职责,为行业高质量生长、更好效劳中国式现代化建设作出孝顺 。

二、增强事务所内部治理,一连提升年报审计质量

(一)严酷遵守职业品德要求 。事务所要认真比照中国注册会计师职业品德守则和质量治理准则中“相关职业品德要求”要素,查找自身在职业品德政策和程序设计、实验方面保存的突出问题与薄弱环节,有针对性地加以刷新完善,进一步提高职业品德水平,有用识别、评价和应对对遵照职业品德基来源则造成倒运影响的情形 。

自力性是审计营业的灵魂 。事务所和注册会计师在执行审计营业历程中,要严酷凭证中国注册会计师职业品德守则要求,确保从实质上和形式上坚持自力,不得因任何利害关系影响其客观公正 。事务所不得以或有收费方法提供审计效劳,收费与否或者收费几多不得以审计事情效果或实现特定目的为条件 。事务所要建设并完善与民众利益实体审计营业有关的要害审计合资人轮换机制,指定专门岗位某职员跟踪、监控本所一连为统一民众利益实体执行审计营业的年限,做到实质性轮换,避免流于形式 。

专业胜任能力和勤勉尽责是高质量审计事情的基础 。事务所要综合思量客户营业庞洪水一律因素,坚持应有的职业嫌疑,为每项营业分派具有适当胜任能力的项目合资人和项目组成员,并包管其有富足的时间一连高质量地执行营业,阻止凌驾胜任能力执业 。事务所要配备具备响应专业胜任能力、时间和权威性的专家和手艺职员,为审计营业提供须要的专业手艺支持 。

注册会计师要严酷遵照保密原则,对营业运动中获知的涉密信息保密,不得使用获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 。事务所要强化数据清静意识,建设并实验 ;な萸寰驳南喙卣策和程序,以确 ;峒粕蠹频茸柿系那寰残 。

(二)一连完善质量治理系统 。完善的质量治理系统是一连提高审计质量的要害 。事务所要对标质量治理准则及应用指南,设计和实验危害评估程序,设定质量目的,识别和评估质量危害,设计和接纳应对步伐 。事务所2023年1月1日起要建设完成并最先运行适合本所的质量治理系统,一年内应对该系统运行情形举行评价 。事务所要充分熟悉评价质量治理系统运行情形的主要性,配备适当的资源执行有用的危害评估流程,团结内外部监视检查发明的问题以及新的规则准则要求,对证量治理系统的设计、实验和运行举行动态调解,更新质量目的、质量危害及应对步伐,一直完善和优化质量治理系统 。事务所要实事求是,凭证本所详细情形及营业性子“量身定制”质量治理系统,不应机械执行质量治理准则,也不应盲目“照搬照抄”其他事务所的政策和程序 。

新备案从事证券效劳营业的事务所,要充分熟悉构建完善质量治理系统的主要性及相关使命的系统性、重大性和难题性,扎实做好贯彻实验事情 ;切实增强对执业质量的把控,完善内部控制制度,建设内部危害防控机制,增强危害分类治理,提升内部治理水平 ;规范承揽和开展营业,建设健全事前评估、事中跟踪、事后评价治理系统,强化质量治理责任,严酷依法推行审计鉴证职责 。

事务所要将贯彻落实新审计准则作为完善质量治理系统的主要内容 。2022年,财务部修订了重大错报危害的识别和评估、会计预计和相关披露的审计等两项审计准则,自2023年7月1日起施行 。事务所要站在质量治理系统建设的高度,更新相关营业标准、审计程序,强化准则内部培训,推动准则贯彻实验 。

(三)增强事务所一体化治理 。事务所应当建设并严酷执行一体化治理机制,实现职员治理、财务治理、营业治理、手艺标准和质量治理、信息化建设等五方面的统一治理,关于合并的分所(或分部)也不应当破例 。事务所应当实验统一的营业治理制度,在客户与营业危害评估分类、营业承接与坚持、营业执行、自力性与职业品德治理、报告签发、印章治理等方面制订统一的政策和程序,并确保有用执行 。事务所要对分支机构认真人和质量治理认真人、财务认真人等要害治理职员实验统一委派、监视和审核,在全所规模内实验统一的资源调理和设置 。事务所要在全所规模内统一举行合资人审核和收益分派,不得以承接和执行营业的收入或利润作为主要指标,不得直接或变相以分所、部分、合资人所在团队作为利润中央举行收益分派 。

三、年报审计中需要重点关注的上市公司

注册会计师要亲近关注国际海内社会经济情形对上市公司运营的影响,贯彻落实危害导向审计理念,充分识别和评估可能保存的重大错报危害,有用应对舞弊危害,获取充分、适当的审计证据,适当揭晓审计意见 。

一是可能触发股票退市条件的上市公司 。事务所要审慎承接退市危害较高的上市公司审计营业,增强与前任注册会计师、相关羁系机构的相同,充分相识拟承接上市公司的有关情形,审慎做出承接决议 。注册会计师要高度关注与退市危害相关的重大错报危害,响应地实验适当程序以识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报危害 ;要一连关注上市公司可能触发股票退市条件的种种情形,尤其要关注靠近财务类强制退市指标临界值的上市公司 ;关注是否为阻止触发强制退市而通过虚构营业收入或谋划业绩等方法实验财务造假,是否保存与主营营业无关的营业收入和不具备商业实质的收入 ;关注非经常性损益是否真实、准确、完整,以及是否将不具备可一连性的谋划和盈利模式的相关损益计入经常性损益 ;关注是否保存突击生意,例如第四序度的重大资产处置惩罚、关联方的赠与等情形 ;对保存债务重组情形的,关注前期债务形成缘故原由、债务宽免或以资抵债等协议的商业合理性、是否具有不确定性、是否推行须要的决议程序等 。

二是可能保存一连谋划重大不确定性的上市公司 。注册会计师要基于整体经济情形状态,关注上市公司内外部危害因素,评价是否保存可能导致对其一连谋划能力爆发重大疑虑的情形,重点关注是否保存诸如债务违约、重大条约无法继续推行、主要客户或主要市场流失、银行乞贷无法展期等情形 ;与治理层和控股股东举行充分相同,获取未来详细谋划妄想和融资妄想,团结对市场情形的剖析,评价治理层相关应对妄想和改善步伐能否消除对一连谋划能力的重大不确定性 ;关注现金流量展望与债务送还需求的匹配情形和债务送还安排,关注上市公司或其子公司违规对外担保情形和未披露的关联方资金占用、担保、质押等隐性债务危害 ;泛起债务违约的,要关注是否可能触发其他债务交织违约及对正常商业相助的影响 ;关注一连谋划相关事项及相关审计证据对财务报表体例和披露的影响,适当揭晓审计意见 。

三是频仍变换审计机构的上市公司 。注册会计师要周全评估相关上市公司年报审计营业的危害领域,尤其是新备案从事证券效劳营业的事务所,要充分思量上市公司营业庞洪水一律因素和自身胜任能力,审慎承接 。注册会计师应当在首次承接变换审计机构的上市公司审计营业时,相识上市公司的治理层结构、治理层诚信状态等,充分思量治理层凌驾于内部控制之上的可能性,有用识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报危害 ;关注前任注册会计师是否与治理层在重大会计和审计等问题上保存意见不同、是否保存审计规模受到限制等情形 ;关注上市公司或有事项,相识诉讼和担保等事项的最新希望及可能影响,复核上市公司对相关事项的会计处置惩罚和披露的适当性 ;关注上市公司替换审计机构前后宣布的业绩预告、业绩快报及其他与财务报告相关的通告,相识上市公司替换事务所的真正缘故原由 ;关注上年度非无保注重见事项在今年的消除情形,适当揭晓审计意见 。

四是业绩异常波动的上市公司 。注册会计师应坚持职业嫌疑,团结市场行情,相识上市公司营业模式、产品、生意敌手、谋划决议等方面的转变情形,从而对上市公司的业绩转变趋势做出判断 ;关注上市公司与市场趋势、预期等不相符的波动,询问相识缘故原由,剖析商业合理性,判断治理层的诠释是否切合商业逻辑,就治理层作出的诠释获取充分、适当的审计证据 ;关注偕行业其他可比公司的业绩转变 ;关注重大非通例生意的商业合理性及其会计处置惩罚 ;关注相关生意证据的完整性,对异 ;蚍峭ɡ庾式鹑椿蛄飨蚓傩行胍瞬 ;关注与业绩预告相关的内部控制制度是否健全并获得有用实验 。

注册会计师还应重点关注金融类、房地产、医药等重点行业上市公司的年报审计危害,对上市公司年报保存异常的,应当坚持高度的职业嫌疑,做出适当的职业判断 。

四、年报审计中需要重点关注的领域

注册会计师要高度关注下列高危害领域,更有用地识别、评估和应对财务报表重大错报危害 。

一是收入审计 。注册会计师要坚持职业嫌疑,关注收入相关内部控制设计和执行的有用性,基于收入确认保存舞弊危害的假定,评价哪些类型的收入、收入生意或认定保存舞弊危害 ;基于上市公司的现实生意模式、商业目的、生意定价机制、购销生意的流程及双方权力和义务等,讯隔绝易的真实配景和商业实质,并重点关注外洋销售收入、新营业模式或新产品收入、关联生意形成的收入、保存业绩对赌或其他业绩允许的营业板块收入真实性与合理性 ;关注条约中每项履约义务是否适当区分主要责任人和署理人身份,并响应地凭证总额法或净额法确认收入 ;关注上市公司是否保存重大收入安排,收入确认是否涉及较多的治理层判断,充分评估收入确认时点的准确性,凭证时段法确认收入是否知足企业会计准则要求的条件,是否保存跨期问题 ;关注毛利率较高或报告期毛利率波动较大、现金流量与收入不匹配、收入与外部渠道信息不符、特殊收付款安排、期退却款等情形 ;关注收入函证及应收账款、条约欠债等科目函证的回函情形,适当评价回函可靠性 ;借助数据剖析工具,增强对收入财务数据、营业运营数据的多维度剖析,有用识别异常并实验有针对性的审计程序 。

二是金融工具审计 。注册会计师要关注上市公司适用金融工具系列准则划定与要求的情形,特殊是金融工具分类的适当性,是否保存债务工具与权益工具划分不当、金融工具分类随意调解等情形 ;关注金融工具计价的准确性 ;关注预期信用损失模子的运用,是否适当识别和评估信用危害特征,是否思量前瞻性因素对金融资产减值准备的调解,判断预期信用损失模子所使用参数的相关性和准确性,适当识别及应对金融资产减值相关的重大错报危害 ;关注上市公司在客户信用危害特征爆发转变时,是否实时调解组合划分情形并适当计提信用损失准备 ;关注预期信用减值测试中是否保存通过改变结算方法重新盘算账龄、提供增信步伐重新盘算损失额、变换结算敌手重新盘算账龄和损失额等方法调理减值损失金额等情形 ;关注资金集中治理的相关金融工具列报是否适当 。

三是资产减值审计 。注册会计师要设计和实验审计程序,复核与资产减值相关的会计预计是否保存偏向,并评价爆发这种偏向的情形是否批注保存舞弊导致的重大错报危害 ;充分思量上市公司年度谋划状态和未来盈利能力,综合判断相关资产是否保存减值迹象,检查减值准备计提的合理性和准确性 ;相识治理层是否约请专家协助执行资产减值测试,评价其专业胜任能力、自力性、评估接纳的估值要领和数据,以及将治理层的专家的事情用作相关认定的审计证据的适当性 ;评价治理层商誉分摊要领的适当性和盈利展望的合理性,是否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合举行减值测试 ;关注是否适当披露减值测试要领、要害假设及减值测试所使用的增添率、毛利率、折现率等要害参数 ;对保存前期资产减值转回等情形的,要重点关注是否保存业绩使用及转回事项的商业合理性 。

四是钱币资金审计 。注册会计师要关注钱币资金的真实性,严酷实验银行函证程序,坚持对函证全历程控制,适当评价回函可靠性,深入视察不符事项或函证程序中发明的异常情形 ;剖析利息收入和财务用度的合理性,关注存款规模与利息收入是否匹配,是否保存“存贷双高”征象 ;关注是否保存与上市公司现实控制人相关的资金归集营业或资金治理协议,是否保存未披露的资金受限及关联方资金占用等情形 ;关注资金存放于公司注册地或营业运动以外地区的合理性,以及大额按期存款或大额存单的合理性 ;关注是否保存大额境外资金,是否保存缺少商业实质或与生意金额不相匹配的大额资金或汇票往来等异常情形 。

五是集团审计 。注册会计师在举行充分危害评估的基础上,应适当识别集团层面的重大错报危害、识别主要组成部分、确定组成部分主要性水平 ;关于组成部分财务信息,集团项目审计组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的事情类型,关注主要组成部分注册会计师是否具有须要的专业胜任能力,并与组成部分注册会计师全程举行有用双向相同 ;关注上市公司是否以控制为基础确定合并财务报表的规模,并据此确定合并财务报表的合并规模是否适当,评估未纳入合并规模的子公司可能对财务报告整体爆发的影响,剖析有无人为调解合并规模的情形 ;关注合并财务报表规模转变时,上市公司是否准确处置惩罚未实现的内部生意损益 。

六是会计政策和会计预计审计 。注册会计师要团结上市公司谋划状态的转变及企业会计准则相关要求,充分相识变换会计政策和会计预计的意图与合理性,尤其应当关注会计政策和会计预计变换前后谋划效果爆发的重大转变,判断上市公司是否保存通过会计政策和会计预计变换实现扭亏为盈 ;要凭证识别的舞弊危害因素或异常迹象,关注上市公司异 ;蚺急⒁獾闹饕峒普策变换,剖析是否保存滥用会计政策和会计预计变换调理资产和利润等情形 。

注册会计师还应重点关注关联方生意、股份支付、期后事项及大股东占用资金等相关领域的审计危害 。

五、充分验展执业监视作用,扎实做好上市公司2023年年报审计事情

(一)树立危害意识,审慎承接,增强营业执行 。在客户关系和详细营业的接受与坚持方面,树立危害意识,充分思量相关职业品德要求,周全评估新承接上市公司年报审计营业的危害领域,充分思量营业庞洪水平、营业危害等因素及执行营业须要的专业胜任能力、时间和资源、收费安排和轮换要求等,分派具有适当胜任能力的项目合资人和项目组成员,坚持应有的职业嫌疑,充分关注高危害行业和审计领域,严酷遵守执业准则规则,坚持诚信执业、审慎执业、勤勉执业,提防审计失败危害 。

(二)关注数字化转型影响,使用新手艺手段举行审计立异 。随着互联网、大数据、人工智能等信息手艺在经济社会各领域深度应用,事务所要关注数字经济生长和上市公司数字化转型带来的商业模式立异、营业流程重塑及治理模式变换对审计危害的影响,剖析对审计方法、审计抽样、审计证据搜集等手艺和要领的影响,获取、开发、维护、使用适当的数字化审计工具,举行审计立异 ;要增强对数字化审计手艺的培训,作育审计职员数字化审计能力,确保审计职员在使用审计作业系统、函证电子平台、智能文档审阅工具和数据剖析软件等新型审计工具时,具备响应的专业能力并坚持应有的审慎, 以更有用地举行危害评估、设计更合适的程序,并视察异常情形 。

(三)把好项目质量复核,适当揭晓审计意见 。增强质量复核和手艺咨询,委派具有行业履历的合资人或其他类似职位的职员担当项目质量复核人,在项目适其时点实验复核程序;对重大事项和疑难问题实时举行手艺咨询,并团结咨询意见对疑难、重大、有不同的事项举行充分讨论 。出具审计报告时,要适当确定要害审计事项,并适当披露已实验的应对步伐,提高审计报告信息含量及其有用性,阻止模板化 。别的,在有须要揭晓非无保注重见情形下,注册会计师要凭证相关事项的性子及影响的重大性和普遍性确定适当的非无保注重见类型,不应以无法获取充分、适当的审计证据为由,对应识别的财务报表整体重大错报不予识别,以“受限”取代“错报” 。如确认保存“审计规模受限”,应当就有关事项与治理层相同,纵然审计规模受到限制爆发的影响足以导致揭晓无法体现意见,仍需要对审计规模没有受到限制的方面凭证审计准则的划定执行并完成审计事情 。

(四)与治理层举行有用双向相同,须要时向羁系机构报告重大概害事项 。凭证《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的相同》划定的内容和方法,与上市公司治理结构的适当职员举行有用双向相同,相识与审计相关事项的配景,向治理层获取与审计相关的信息,实时向治理层转达审计中发明的与治理层责任相关的事项,并见告与自力性相关的事项 。注册会计师不可以治理层的回应替换与治理层的相同,阻止过失评估舞弊危害 。关于影响审计报告形式和内容的情形,须要时应向羁系机构报告与审计质量相关的重大概害事项 。

(五)实时做好年报审计营业信息报备 。上市公司变换财务报表审计机构或内部控制审计机构的,前后任事务所均要在变换爆发之日(董事会通过变换审计机构的决议之日)起5个事情日内,举行网上报备(网址:http://cmis.cicpa.org.cn) 。若报备后信息爆发转变的,应当在5个事情日内登录系统予以更正,并见告我会 。

我会将凭证《上市公司年报审计羁系事情规程》(会协〔2021〕56号)要求,对上市公司2023年财务报表审计和内部控制审计情形举行全程监控,并适时启动年报审计羁系约谈 。对涉嫌违反执业准则和职业品德相关划定的事务所和注册会计师,我会将在2024年度执业质量检查中予以重点关注 。

泉源:中国注册会计师协会

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