财务部于2018年12月宣布了《企业会计准则第21号——租赁》，划定在境内外同时上市的企业以及在境外上市并接纳国际财务报告准则或企业会计准则体例财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。企业执行新租赁准则后，除短期租赁和低价值资产租赁可以简化处置惩罚外，承租人应确认"使用权资产"，并且计提折旧。再则承租人不再区分谋划租赁和融资租赁。
但税收上关于租赁有关的文件并没有转变，势必会造成租赁营业税会差别进一步扩大，本文将通过案例叙述谋划租赁在初始确认、后续计量及终止确认环节保存的税会差别，以及响应企业所得税申报表怎样填报。
例：A企业2022年12月与出租方签署办公室租赁条约，条约租赁期从2023年1月至2026年12月共4年，租赁期满后预计不在续租。条约约定每年租金100万元，于每年1月1日支付昔时房租，出租方于2022年12月31日交付园地，A企业因生长需要，于2024年12月与出租房告竣协议接触条约。A企业的租赁内含利率或承租人增量乞贷利率为4%。暂不思量增值税。
一、会计处置惩罚
（一）使用权资产本钱和租赁欠债的初始计量金额
凭证《企业会计准则第21号——租赁》第十四条划定，在租赁期最先日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁欠债。使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权力。
凭证《企业会计准则第21号——租赁》第十六条划定可知，使用权资产本钱=租赁欠债的初始计量金额-租赁激励+初始直接用度+预计欠债。
凭证《企业会计准则第21号——租赁》第十七条划定，租赁欠债应当凭证租赁期最先日尚未支付的租赁付款额的现值举行初始计量。
通过上述划定得知，A公司于2022年12月31日应确认的使用权资产本钱和租赁欠债的初始计量金额如下：
租赁欠债=100+100/（1+4%）+100/（1+4%）?+100/（1+4%）?=377.51万元。
因本案例不涉及租赁激励、初始直接用度及预计欠债，因此使用权资产与租赁欠债一致，为377.51万元
A公司在租赁期最先日2022年12月31日的会计处置惩罚：
借：使用权资产 377.51万元
租赁欠债－未确认融资用度 22.49万元
贷：租赁欠债－租赁付款额 400.00万元
（二）后续计量-租赁期内使用权资产计提折旧和租赁欠债摊销
凭证《企业会计准则第21号——租赁》第二十一条，承租人应当参照《企业会计准则第4号——牢靠资产》有关折旧划定，对使用权资产计提折旧。
因此，在不思量残值的情形下，2023年至2026年每年计提使用权资产折旧=377.51/4=94.38万元。
租赁欠债分摊见下表：
A公司2023年的会计处置惩罚：
1.2023年1月支付租金
借：租赁欠债－租赁付款额 100万元
贷：银行存款 100万元
2.2023年计提使用权资产折旧
借：治理用度-租赁费 94.38万元
使用权资产累计折旧 94.38万元
3.2023年确认利息用度
借：财务用度-利息用度 11.10万元
贷：租赁欠债-未确认融资用度 11.10万元
（三）终止确认-提前扫除租赁条约
凭证《企业会计准则第21号——租赁》第二十条划定：租赁变换导致租赁规模缩小或租赁期缩短的，承租人应当响应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。其他租赁变换导致租赁欠债重新计量的，承租人应当响应调解使用权资产的账面价值。
因此A公司2024年因生长需要，提前扫除租赁条约，应终止确认使用权资产和租赁欠债。
A公司2024年的会计处置惩罚：
1.2024年1月支付租金
借：租赁欠债－租赁付款额 100万元
贷：银行存款 100万元
2.2024年计提使用权资产折旧
借：治理用度-租赁费 94.38万元
使用权资产累计折旧 94.38万元
3.2024年确认利息用度
借：财务用度-利息用度 7.54万元
贷：租赁欠债-未确认融资用度 7.54万元
4.2024年12月终止确认使用权资产和租赁欠债
借：使用权资产累计折旧 188.76万元（94.38+94.38）
租赁欠债－租赁付款额 200万元
贷：使用权资产 377.51万元
租赁欠债-未确认融资用度 3.85万元（22.49-11.1-7.54）
资产处置惩罚收益 7.4万元
二、税收处置惩罚
凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第四十七条划定，企业凭证生产谋划运动的需要租入牢靠资产支付的租赁费，以谋划租赁方法租入牢靠资产爆发的租赁费支出，凭证租赁限期匀称扣除；以融资租赁方法租入牢靠资产爆发的租赁费支出，凭证划定组成融资租入牢靠资产价值的部分应当提取折旧用度，分期扣除。
A公司租赁办公室属于谋划租赁，凭证权责爆发制原则，A公司每年可凭证条约约定需支付的租金在税前扣除。
至于A公司2024年提前扫除租赁条约终止确认使用权资产和租赁欠债形成的“资产处置惩罚收益”7.4万元，企业所得税未明确划定，但从整个租赁期思量，A企业未获得实质性收入，若“资产处置惩罚收益”不作调解，将形成永世性差别。
三、税会差别剖析及申报表填报
2022年修订的企业所得税年度申报表中没有使用权资产及其折旧的相关栏目，实务中，一样平常将谋划租赁租入的资产及其折旧，填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调解明细表》中“四、恒久待摊用度”“（五）其他”的响应栏次。缘故原由是该部分租入资产，会计上确认的“使用权资产”，就等同于税务上的“恒久待摊用度”；会计上确认与租赁欠债相关的“财务用度-利息用度”，不在A105000第18行“（六）利息支出”调解，由于本行第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业乞贷，会计核算计入当期损益的利息支出的金额。因此应将会计上确认与租赁欠债相关的“财务用度-利息用度”在A105000第30行“（十七）其他”调解。
A公司2023年使用权资产所得税年度申报表填报：
A公司2023年租赁欠债相关“财务用度-利息用度”所得税年度纳税申报表填报：
A公司2024年使用权资产所得税年度纳税申报表填报：
A公司2024年租赁欠债相关的“财务用度-利息用度”所得税年度纳税申报表填报：
A公司2024年资产处置惩罚收益所得税年度纳税申报表填报：
作者：金年会（宁波）税务师事务所司理 陈吉群
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系金年会：
电话：010-57961169
