配景：为贯彻落实《中华人民共和国会计法》和中央办公厅、国务院办公厅《关于进一步增强财会羁系事情的意见》的有关要求 ，规范行政事业单位内部控制评价事情 ，增进内部控制的一连刷新 ，一直提升内部控制有用性 ，财务部会计司凭证《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号 ，以下简称《规范》）等有关文件划定研究起草了《行政事业单位内部控制评价步伐（征求意见稿）》（财办会〔2024〕25号 ，以下简称《步伐》） ，并于2024年7月26日起向各级单位征求意见。
2024年6月28日第十四届天下人民代表大会常务委员会第十次聚会通过关于修改《中华人民共和国会计法》的决议 ，首次将内部控制写入会计法 ，明确提出“各单位应当建设、健全本单位内部会计监视制度 ，并纳入本单位内部控制制度” ，为各单位开展内部控制评价事情提供了坚实的执法包管。本次制订出台《步伐》是贯彻落实新会计法和增强财会监视的客观要求 ，同时也是通过“以评促建”方法 ，推动各单位进一步增强内部控制建设的主要行动。
转变：《步伐》征求意见稿共6章33条。主要框架和内容包括：总则、单位内部控制自我评价、部分内部控制评价、财务部分内部控制评价监视检查、评价效果应用和附则。为配合《步伐》的有用实验 ，《步伐》尚有5个附件 ，包括行政事业单位内部控制自我评价指标系统、单位内部年度内部控制自我评价报告（参考名堂）、年度内部控制自我评价复核意见书、部分内部控制评价指标系统、部分内部控制评价报告（参考名堂）。
从外部政策要求和内部治理需求上来看 ，在目今规则更新、反腐倡廉的羁系大情形下 ，内部控制是提防糜烂的主要制度工具。然而 ，一些单位的内部控制报告制度仍流于形式。为了真正施展内部控制评价机制的作用 ，各单位需通过“以评促建”的方法 ，进一步改善内部治理情形 ，这已成为新时代的责任和要求。
■ 基于《规范》的总体要求举行细化
《步伐》将《规范》《指导意见》《治理制度》中提及的“内部控制自我评价”“内部控制报告”等内容举行了系统整合 ，从行文方法上凭证开展内部控制评价的主体和层级划分睁开 ，即凭证“单位自评——主管部分汇总复核——财务部分监视检查”的逻辑明确和细化了各主体的流程与职责 ，及对应内部控制（自我）评价体例与上报的时间要求。从实操的视角来看 ，《步伐》中相关内容的表述方法更清晰且利于各单位明确。
? 关于内部控制（自我）评价主体
各单位应当指定内部审计部分或专门机构（以下简称内部控制评价部分）认真组织实验本单位内部控制自我评价事情。单位内部控制评价部分（岗位）应当与内部控制建设牵头部分（岗位）相互疏散。
单位凭证需要可以委托第三方机构协助实验内部控制评价。为单位提供内部控制建设效劳的第三方机构 ，不得同时为统一单位提供内部控制评价效劳（新增内容）。
? 内部控制报告组织、体例与上报的要求
单位应凭证同级政府财务部分和上级主管部分要求 ，在报送行政事业单位内部控制报告时 ，报送经单位认真人签字并加盖单位公章的内部控制自我评价报告、内部控制自我评价指标系统得分情形等相关质料。单位应当以12月31日作为年度内部控制自我评价报告的基准日 ，并于基准日后3个月内完成内部控制评价事情。
各主管部分凭证平时本部分治理与监视中掌握的情形和所属单位内部控制自我评价稿本及自评得分情形 ，团结行政事业单位内部控制报告审核事情安排 ，分级组织实验对所属单位内部控制自我评价得分的复核事情。经各级主管部分复核调解后的得分 ，为单位内部控制评价最终得分。
各级政府财务部分认真组织实验同级政府各部分内部控制评价监视检查事情。各级政府财务部分应当在获取各部分内部控制评价效果和相关质料的基础上 ，对各部分内部控制评价整体情形开展监视检查。各级政府财务部分应当团结行政事业单位内部控制报告审核事情安排 ，每年抽取一定比例的同级政府部分 ，对其内部控制评价事情开展监视检查 ，关于新设立的部分应当实时纳入监视检查规模。
? 内部控制报告及评价效果应用
针对内部控制评价中反应的突出问题和薄弱环节 ，各单位应当认真查找问题缘故原由 ，实时制订整改步伐 ，进一步完善单位内部控制系统。各级政府财务部分、各部分应当跟踪有关单位的整改情形 ，催促其按要求完成整改事情。
各单位、各部分应当切实增强内部控制评价效果的剖析应用 ，将评价效果作为完善内部治理制度、预算安排、绩效治理、财会监视的依据 ，作为监视问责、向导干部选拔任用的参考。
■ 明确了内部审计作为内部控制（自我）评价的责任主体
《步伐》中关于内部控制（自我）评价主体的明确 ，这解决了实务中“谁来做、怎么做”的现实逆境。《步伐》第九条明确提出了“各单位应当指定内部审计部分或专门机构认真组织实验本单位内部控制自我评价事情。单位内部控制评价部分（岗位）应当与内部控制建设牵头部分（岗位）相互疏散。单位凭证需要可以委托第三方机构协助实验内部控制评价。为单位提供内部控制建设效劳的第三方机构 ，不得同时为统一单位提供内部控制评价效劳”的划定。
■ 针对单位自我评价与主管部分评价划分制订了指标系统
《步伐》还附有5个附件 ，包括行政事业单位内部控制自我评价指标系统、单位年度内部控制自我评价报告（参考名堂）、年度内部控制自我评价复核意见书、部分内部控制评价指标系统、部分内部控制评价报告（参考名堂）。其中 ，单位年度内部控制自我评价报告（参考名堂）、年度内部控制自我评价复核意见书 ，以及部分内部控制评价报告（参考名堂）可以说是基于原内部控制报告的进一步优化。但行政事业单位内部控制自我评价指标系统和部分内部控制评价指标系统 ，这两套指标系统则是为后续落地执行提供了标准 ，以及为后续内部控制建设提供了规范。
对应这两套指标系统 ，在详细操作层面 ，可以看到 ，无论是行政事业单位 ，照旧主管部分 ，均需要团结现真相形 ，对响应的指标内容举行完善。例如 ，针对具有科研营业的行政事业单位 ，除执行其他六大营业？椋ㄔに恪⑹罩А⒄府采购、资产、建设项目、条约）的指标外 ，还应针对科研营业内部控制的建设与实验情形指标举行增补。
挑战：各行政事业单位在内控评价详细事情中可能面临资源匮乏、制度不完善、意识缺乏、相同障碍等阻力和挑战 ，导致未能高效、客观地在羁系划定的报送时间内完玉成面内控评价事情。
整体而言 ，《步伐》涉及到的框架结构、基本要求、评价主体、评价内容、评价要领、评价流程以及指标系统设置都给行政事业单位推行这项事情带来了差别水平的新挑战 ，包括：
■ 内控评价资源有限
单位可能缺乏专门的内部控制评价职员 ，现有员工可能没有足够的时间或专业知识来执行重大的评价使命 ，导致数据网络、整合和剖析效率低下 ，影响评价的准确性和实时性。
■ 内控评价制度不完善
单位可能缺乏统一、详细的评价标准和指标系统 ，使得评价事情缺乏明确的偏向 ，难以权衡内部控制的现实效果。内部控制流程未获得系统化梳理 ，责任分派不明确 ，导致执行历程中易爆发杂乱和遗漏。
■ 内控评价意识缺乏
随着有关行政事业单位内部控制制度及文件的出台 ，目今大都单位纷纷构建了科学的内部控制制度 ，但由于治理层、事情职员等对内控治理及评价的熟悉不充分 ，未意识到内控评价主要性 ，响应的单位内部控制评价制度缺乏完善性 ，内控评价组织机构保存空缺 ，职员配备缺乏 ，未明确规范内部评价主体、评价内容等 ，内部控制评价事情流于形式。
应对：各行政事业单位内控评价事情应尽早团结单位内部控制建设与实验现真相形 ，制订详细的内部控制评价事情计划 ，明确相关机构或岗位的职责权限 ，凭证划定的程序、要领和要求 ，有序开展内部控制评价事情。金年会咨询专家可以协助单位围绕羁系合规要求和内部治理诉求开展相关事情。
总体看来 ，各行政事业单位对内部控制事情重视水平逐年提高 ，内部控制建设与实验事情也取得了一定水平的效果 ，但部分单位尚未开展内部控制评价事情 ，部分开展内部控制评价事情的单位也保存评价标准不统一、评价结论不客观禁绝确等问题 ，没有形成有用的内部控制事情治理闭环。
金年会审计咨询专家将团结单位现实职能职责及营业特点 ，遵照《行政事业单位内部控制评价步伐》的指引及规范 ，综合运用询问访谈、调盘问卷、专题讨论、穿行测试、实地磨练、抽样和较量剖析等要领 ，充分网络有用证据 ，对单位整体层面内控、营业层面内控的建设及实验情形举行客观评价。同时 ，我们将整合历史各项监视检查事情效果 ，通过运行内部控制系统推动问题整改落地；落实内控执行责任制 ，细化权限清单 ，提高权力运行机制透明度；强化预算执行及绩效运行监控机制。
联络：金年会——本土领先的审计与咨询效劳机构。
金年会审计咨询团队拥有富厚的危害治理、内控建设咨询和内控审计效劳履历。我们提供全生命周期内控“教练”与“陪同”效劳 ，协助差别行业、差别生命周期的企事业单位提升管治水平 ，规避危害并改善效率 ，从而资助企事业单位在要害营业环节中建设并优化内控系统 ，并出具专业的内部控制评价报告 ，顺应内控系统内部控制规范化的强羁系时代。
作者：金年会会计师事务所合资人 殷文文 / 合资人 杨光燕/ 总监 丁柏翔
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