《中华人民共和国资源税法》自2020年9月1日起施行，针对钼金属矿产，资源税“征税工具”未列明原矿。那么企业开采并销售钼金属原矿的，在资源税缴纳上有哪些转变呢？本文团结资源税法实验前、后有关政谋划定，针对资源税“征税工具”、“税率”和“纳税环节”有关内容，给各人先容一下，一起来看看吧。
资源税法实验以前——2020年9月1日之前
一、政谋划定
1、《关于实验稀土、钨、钼资源税从价计征刷新的通知》（财税[2015]52号，简称“52号文件”）文件划定：第一条，关于计征步伐：钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率盘算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额盘算缴纳资源税。应纳税额的盘算公式为：应纳税额=精矿销售额×适用税率第二条，关于适用税率：钼资源税适用税率为11%。第四条，关于原矿销售额与精矿销售额的换算：纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可接纳本钱法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额盘算缴纳资源税。其中本钱法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的本钱×（1+本钱利润率）。市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比 ；换算比=同类精矿单位价钱÷（原矿单位价钱×选矿比）；选矿比=加工精矿耗用的原矿数目÷精矿数目；原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达所在的运输用度。2、《财务部 国家税务总局关于资源税刷新详细政策问题的通知》（财税〔2016〕54号，简称“54号文件”）文件划定：第六条，其他事项 （一）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。
二、政策剖析
依据52号文件划定，钼金属资源税“征税工具”包括原矿和以自采原矿加工的精矿。企业开采并销售钼原矿的，需先将原矿销售额（不含增值税）换算成精矿销售额，再按换算后的精矿销售额盘算缴纳资源税。依据54号文件划定，企业用已纳资源税的钼金属原矿进一步加工应税产品（如精矿）销售的，不再缴纳资源税。
资源税法实验以后——2020年9月1日之后
一、《资源税法》划定第一条，应税资源的详细规模，由本法所附《资源税税目税率表》确定。第二条，资源税的税目、税率，遵照《税目税率表》执行。《资源税税目税率表》中关于钼的征收工具和税率如下：
二、政策剖析从资源税税目税率表上，可以看出钼金属资源税“征税工具”直接由“原矿或精矿”调解为“选矿”，其中“钼”税率由11%降为8%。由此可以得出，企业开采并销售钼原矿的，不缴纳资源税。即：资源税不在原矿“销售环节”征收，调解为在选矿“销售环节”征收。
案例
某矿山开采企业A公司，主要营业规模是开采钼矿石、加工钼精矿对外销售。某选厂B公司，主要营业规模是浮选、加工钼精矿对外销售。假设2019年和2021年部分数据如下：A公司：2019年开采并直接销售给关联方B公司钼原矿，实现销售额1亿元，假设钼矿原矿与精矿的换算比为1.5，钼原矿换算为钼精矿的销售额1.5亿元；自采钼原矿加工钼精矿对外销售，实现销售额为5亿元。假设资源税法实验后，2021年与2019年销售数据一致。则2019年、2021年资源税缴纳情形对好比下：
B公司：2019年从A公司采购钼原矿1亿元，加工成钼精矿对外销售实现销售额1.5亿。假设资源税法实验后，2021年与2019年销售数据一致。则2019年、2021年资源税缴纳情形对好比下：
本例中A公司2021年直接销售的原矿，在新资源税法实验后，不再缴纳资源税，调解为在B公司销售钼精矿时缴纳，且资源税税率降为8%。
结论
由此案例可看出：在新资源税法实验后，作废了换算比划定，征税工具由“原矿或精矿”调解直接为“选矿”。即：对开采钼金属原矿并直接销售的，资源税不在“原矿销售环节”按换算比盘算征收资源税，调解为在“选矿销售环节”征收资源税。
作者：金年会开来(河南)税务师事务所高级司理 谷斌霞
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