企业合并时 ，关于选择特殊性税务重组方法举行合并 ，涉及合并恣意一方具备高新手艺企业资格（以下称高企资格）时 ，被合并方的待填补亏损可转移至合并方填补的详细结转年限怎样确定 ，本文通过实务案例举行剖析、叙述 。
一、案例先容
B企业为A企业的全资子公司 ，2022年11月 ，A企业吸收合并B企业 ，双方切合特殊性税务处置惩罚条件并选择适用 。A企业2021年取得高企资格 ，有用期为2021年至2023年 ；B企业2018年取得高企资格 ，有用期为2018年至2020年 ，B企业自2021年起不再具备高企资格 。
B企业净资产公允价值为2000万元 ，阻止2022年国家刊行的最恒久限国债利率为5.31% 。B企业待填补的亏损情形如下表：
二、税收政策
《企业重组营业企业所得税治理步伐》（国家税务总局通告2010年第4号）文件划定：第二十六条 ，可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额 ，是指按《税法》划定的剩余结转年限内 ，每年可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额 。
《财务部 税务总局关于延伸高新手艺企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税[2018]76号）文件划定：第一条 ，自2018年1月1日起 ，昔时具备高新手艺企业资格的企业 ，其具备资格年度之前5个年度爆发的尚未填补完的亏损 ，准予结转以后年度填补 ，最长结转年限由5年延伸至10年 。
《国家税务总局关于延伸高新手艺企业和科技型中小企业亏损结转填补年限有关企业所得税处置惩罚问题的通告》（国家税务总局通告2018年第45号 ，以下简称“45号通告”）文件划定：
第一条 ，2018年具备资格的企业 ，无论2013年至2017年是否具备资格 ，其2013年至2017年爆发的尚未填补完的亏损 ，均准予结转以后年度填补 ，最长结转年限为10年 。
第三条 ，企业爆发切合特殊性税务处置惩罚划定的合并或分立重组事项的 ，其尚未填补完的亏损 ，凭证《财务部 国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处置惩罚若干问题的通知》(财税[2009]59号)和本通告有关划定举行税务处置惩罚：(一)合并企业承继被合并企业尚未填补完的亏损的结转年限 ，凭证被合并企业的亏损结转年限确定......(三)合并企业或分立企业具备资格的 ，其承继被合并企业或被分立企业尚未填补完的亏损的结转年限 ，凭证《通知》第一条和本通告第一条划定处置惩罚 。
三、剖析
1. 被合并企业是否具备高企资格的补亏年限剖析
依上述45号通告第三条第一款划定 ，被合并企业具备高企资格年度 ，以及其具备资格年度之前5个年度爆发的待填补亏损 ，准予结转以后年度的最长结转年限均按10年确定 ，不因后期不再具备高企资格而损失本应延伸补亏的优惠 。被合并企业后期自不具备高企资格年度最先 ，所爆发的待填补亏损的可结转年限 ，按“一样平常企业”结转年限5年确定 。
即：本例中 ，在不思量A企业是否具备高企资格的条件下 ，税规则定的被合并企业B的待填补亏损结转年限为：2013年至2020年爆发的待填补亏损可结转年限为10年 ，2021年爆发的待填补亏损可结转年限为5年 ，详细补亏年限明细如下：
2. 合并企业是否具备高企资格的补亏年限剖析
依45号通告第三条第三款划定 ，合并企业具有高企资格时 ，其承继被合并企业待填补亏损的结转年限 ，按划定最长为10年 ，不因被合并企业是否具备高企而改变 。本例中 ，因A企业2021年具备高企资格 ，其承继B企业待填补亏损的结转年限为：B企业2013年至2020年爆发的待填补亏损可结转年限为10年 ，B企业2021年爆发的待填补亏损可结转年限依然为10年 。
假设本例中B企业条件稳固 ，而A企业始终非高企 ，则B企业被A合并后 ，凭证45号通告第三条第一款“凭证被合并企业的亏损结转年限确定”的划定 ，可由合并企业填补亏损的结转年限 ，依然为前述《补亏年限明细表》中所列示的年限 ，即：B企业2013年至2020年爆发的待填补亏损可结转年限为10年 ，B企业2021年爆发的待填补亏损可结转年限为5年 。
假设本例中A企业条件稳固 ，而B企业始终非高企 ，首先A企业2021年具备高企资格之前5个年度（即2016至2020年）爆发的待填补亏损可结转年限为10年 ；其次 ，B企业在2022年按税规则定待填补亏损结转年度为2017年至2021年 ，可结转年限为5年 ；在2022年被A企业合并后 ，凭证45号通告第三条第三款“其承继被合并企业或被分立企业尚未填补完的亏损的结转年限 ，凭证《通知》第一条和本通告第一条划定处置惩罚”的划定 ，B企业可转入合并企业的待填补亏损的结转年限 ，凭证承继方A企业适用政策 ，2017年至2021年爆发的待填补亏损可结转年限为10年 。
四、本例测算
在本例中 ，被合并企业B净资产公允价值为2000万元 ，阻止2022年国家刊行的最恒久限国债利率为5.31% 。
■ 每年可由合并企业A填补的被合并企业B亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率=2000*5.31%=106.20（万元） 。
■ 合并企业A可填补的被合并企业B亏损总额为731万元 ，详细盘算明细如下：
企业在合并重组时 ，重组恣意一方具有高新手艺企业资格时 ，会有差别的填补亏损结转年限的税收效果 ，只有准确明确税收政策 ，才华正当享受税收优惠 ，做到精准纳税 。
作者：金年会开来（河南）税务师事务所高级司理 谷斌霞
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