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厘清关联债资比例常见的看法误区
2020年09月10日

关联债资比例在反避税领域是一个主要看法,常用于资源弱化与关联关系判断。在资源弱化领域,我们耳熟能详这条金科律令:“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例凌驾划定标准而爆发的利息支出,不得在盘算应纳税所得额时扣除。”然而,这一主要看法在实务操作当中却保存诸多误区。作甚从关联方接受的债权性投资,作甚利息支出,怎样盘算比例这些问题,照旧值得一说的。我们平时在审核企业填报的《中华人民共和国企业年度关联营业往来报告表》(以下简称“《关联往来报告表》”)时,也发明G107000《融通资金表》是填报过失率最多的表单之一。

误区一:直接以资金拆借、票据贴现、融资租赁等形式获得的融资,才属于从关联方接受的债权性投资。

现实上,关联债权性投资也包括间接从关联方获得的,需要送还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性子的方法予以赔偿的融资。包括:(一)关联方通过无关联第三方提供的债权性投资 ;(二)无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资 ;(三)其他间接从关联方获得的具有欠债实质的债权性投资。由此可见,委托贷款以及由关联方担保且负有连带责任的金融机构贷款,均属于企业从关联方接受的债权性投资。

误区二:计息的融资行为才属于从关联方接受的债权性投资,才需要举行关联申报。

现实上,从《关联往来报告表》G107000《融通资金表》的填表要求可见,除通例的融资形式以外,“应计息预付款”、“应计息延期收付款”等项目也属于关联生意内容。因此,严酷意义上来讲,应计息未计息的关联应付款子也属于企业从其关联方接受的债权性投资。

误区三:仅仅名义上的利息用度才属于利息支出。

现实上,利息支出的看法也非?矸,不亚于债权性投资这一看法。由于直接或者间接取得关联债权投资而现实列支的利息、支付给关联方的关联债权性投资担保费或者典质费、特殊纳税调解重新定性的利息、融资租赁的融资本钱、关联债权性投资有关的金融衍生工具或者协议的名义利息、取得的关联债权性投资爆发的汇兑损益及其他具有利息性子的用度,均属于企业从其关联方接受的债权性投资而爆发的利息支出。

误区四:现实支付的利息支出,才需要举行关联申报。

在一样平常纳税调解领域,企业昔时度现实爆发的相关本钱、用度,在汇算清缴前仍无法提供该本钱、用度的有用凭证的,不得举行企业所得税税前扣除。因此在汇算清缴前,尚未支付且未取得有用凭证的利息支出,会被举行乃岚调解。然而,这对利息支出是否需要举行关联申报并没有影响。在特殊纳税调解领域,也就是反避税领域,现实支付的利息支出是指企业凭证权责爆发制原则计入相关本钱、用度的利息。

误区五:盘算关联债资比例的分子与分母均系月度加权平均数。

保存这个误区的缘故原由,主要是由于《特殊纳税调解实验步伐(试行)》的第八十六条从未明确废止过。也就是以下公式:

关联债资比例 = 年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

其中:

各月平均关联债权投资 =(关联债权投资月初账面余额+月末账面余额)/2

各月平均权益投资 =(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2

现实上,从《关联往来报告表》的设计意图与填表要求可见,盘算关联债资比例的分子已经由“年度各月平均关联债权投资之和”变为“年度加权平均关联债权投资之和”。也就是以下公式(公式A):

关联债资比例 = 年度加权平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

其中:

年度加权平均关联债权投资 = i笔关联债权投资账面金额×i笔关联债权投资年度现实占用天数/365

各月平均权益投资 =(权益投资月初账面余额+月末账面余额)/2

通常情形下,这一转变将加大分子的金额,也就大大增添了关联债资比例凌驾标准的概率。

需要特殊说明的是,关联债资比例的盘算公式也很容易与借贷资金总额占实收资源比例这一公式混淆。后者是用来判断关联关系的常用公式。也就是以下公式(公式B):

借贷资金总额占实收资源比例 = 年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资源

其中:

年度加权平均借贷资金 = i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度现实占用天数/365

年度加权平均实收资源 = i笔实收资源账面金额×i笔实收资今年度现实占用天数/365

公式A与公式B主要保存三处差别:

差别一:公式A的分子仅思量企业借入资金,公式B的分子同时思量借入与贷出资金

差别二:公式A的分母接纳权益投资账面余额,公式B的分母接纳实收资源账面金额

差别三:公式A的分母盘算的是月度平均数,公式B的分母盘算的是年度加权平均数

误区六:凌驾划定标准的利息支出,均不得在盘算应纳税所得额时扣除。

厘清上述五大误区后,各人可以发明,关联债资比例是很容易凌驾划定标准的。然而,并不是凌驾标准的利息支出,均不得举行企业所得税税前扣除。若企业的现实税负不高于提供关联债权投资的境内关联方,着实际支付给境内关联方的利息支出,是可以在盘算应纳税所得额时举行税前扣除的。纵然无法知足该条件,企业若是能够凭证税法及着实施条例的有关划定提供相关资料,并证实相关生意运动切合自力生意原则的,着实际支付给境内关联方的利息支出,也是可以在盘算应纳税所得额时举行税前扣除的。

需要特殊说明的是,前述“现实税负”并非企业所得税税率。现实税负=现实缴纳所得税性子的税种的税款金额(扣除种种税收返还)÷所得税性子的税种的应纳税所得额×100%。前述“相关资料”也就是我们常说的,同期资料特殊事项文档当中的资源弱化文档。

综上,债权性投资、利息支出等看法的内在相当普遍。厘清关联债资比例常见的看法误区有助于企业在准确盘算关联债资比例的基础上,准确举行关联申报,规避征管处分危害,提前评估与应对可能保存的特殊纳税调解危害。

作者:金年会(浙江)税务师事务所高级司理  平一文

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