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2023年度研发用度加计扣除关注要点
2024.03.22

2023年,国家继续加大研发用度加计扣除优惠力度,勉励企业提高研发经费投入,以科技立异推动企业高质量生长 。企业在享受研发用度加计扣除优惠时,必需准确掌握政谋划定,不然将面临很大的税务危害 。本文梳理了研发费加计扣除需要特殊关注的要点,希望对读者有所裨益 。

一、研发用度加计扣除政策转变

《财务部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》(财务部 税务总局通告2023年第7号)划定:“企业开展研发运动中现实爆发的研发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在按划定据实扣除的基础上,自2023年1月1日起,再凭证现实爆发额的100%在税前加计扣除 ;形成无形资产的,自2023年1月1日起,凭证无形资产本钱的200%在税前摊销 。”,一次性把所有行业的研发用度加计扣除比例统一为100%,将2022年四序度阶段性优惠政策制度化 。

《财务部 税务总局 国家生长刷新委 工业和信息化部关于提高集成电路和工业母机企业研发用度加计扣除比例的通告》(财务部 税务总局 国家生长刷新委 工业和信息化部通告2023年第44号)划定“集成电路企业和工业母机企业开展研发运动中现实爆发的研发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在按划定据实扣除的基础上,在2023年1月1日至2027年12月31日时代,再凭证现实爆发额的120%在税前扣除 ;形成无形资产的,在上述时代凭证无形资产本钱的220%在税前摊销 。”,阶段性将集成电路企业和工业母机企业研发用度加计扣除比例提高至120% 。

至此,2023年度研发用度加计扣除比例分为两种情形:集成电路企业和工业母机企业加计扣除比例为120%,其他行业企业加计扣除比例为100% 。

二、适用研发用度加计扣除政策的企业规模

凭证《关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号),研发用度加计扣除政策适用于会计核算健全、实验查账征收并能够准确归集研发用度的住民企业 。且下列行业企业不适用税前加计扣除政策:1.烟草制造业 ;2.住宿和餐饮业 ;3.批发和零售业 ;4.房地工业 ;5.租赁和商务效劳业 ;6.娱乐业 ;7.财务部和国家税务总局划定的其他行业 。

所属行业不可简朴地凭证公司名称或谋划规模判断,而应以《国民经济行业分类与代码(GB/T4754-2017)》为标准举行盘算判断,凭证《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》(国家税务总局通告2015年第97号)划定,不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以上述所列行业营业为主营营业,其研发用度爆发昔时的主营营业收入占企业按税法第六条划定盘算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业 。需要注重的是,上述收入应按税法口径归集盘算 。

三、研发运动的判断

只有研发运动才华享受研发用度加计扣除政策,《关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119 号)划定:“研发运动是指企业为获得科学与手艺新知识,创立性运用科学手艺新知识,或实质性刷新手艺、产品(效劳)、工艺而一连举行的具有明确目的的系统性运动 。”,税务总局2023年宣布的《研发用度加计扣除政策执行指引(2.0 版)》明确了研发运动的判断要点,即有明确立异目的、有系统组织形式和研发效果不确定,详细内在如下:

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《研发用度加计扣除政策执行指引(2.0 版)》针对研发运动的判断,大篇幅的先容了研发运动与其他工业运动之间的界线说明、研发运动与其他科技运动之间的界线说明及软件相关研发运动与非研发运动说明,总局官网上宣布了三则《研发用度加计扣除项目判断案例》,建议企业认真学习体会研发运动的判断要领,阻止将非研发运动享受加计扣除优惠政策爆发的税务危害 。

四、研发用度加计扣除归集规模

凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》(国家税务总局通告2017年第40号),自主研发、相助研发和集中研发研发用度归集规模包括:项目职员人工用度、直接投入用度、折旧用度、无形资产摊销用度、新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费、其他相关用度等六项,其他相关用度指与研发运动直接相关的其他用度,如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费,研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度,知识产权的申请费、注册费、署理费,差盘缠、聚会费,职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费 。每一项用度都有明确的规模及要求,它与会计制度及高新手艺企业认定政策规模保存较大的差别,需要逐项区分,切不可把账面核算的研发用度所有归集享受 。

特殊要注重的是,有的企业从事研发运动的职员同时也会肩负生产谋划治理等职能,用于研发运动的仪器、装备、无形资产同时也会用于非研发运动 。政谋划定,企业应对此类职员加入研发运动情形及仪器、装备、无形资产的使用情形做须要纪录,并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派,未分派的不得加计扣除 。

五、资源化与用度化处置惩罚

凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》(国家税务总局通告2017年第40号)划定,企业开展研发运动中现实爆发的研发用度形成无形资产的,其资源化的时点与会计处置惩罚坚持一致 。《企业会计准则第6号-无形资产》(财会[2006]3号)划定,企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 。研究是指为获取并明确新的科学或手艺知识而举行的独创性的有妄想视察 ?⑹侵冈诰傩猩桃敌陨蚴褂们,将研究效果或其他知识应用于某项妄想或设计,以生产出新的或具有实质性刷新的质料、装置、产品等 。关于企业内部研究开发项目,研究阶段的有关支出,应当在爆发时所有用度化,计入当期损益(研发用度) ?⒔锥蔚难蟹⑾钅,若是企业能够证实开发支出切合无形资产的界说及相关确认条件,则可将其确以为无形资产 。详细来讲,关于企业内部研究开发项目,开发阶段的支出同时知足了下列条件的才华资源化,确以为无形资产,不然应当计入当期损益(研发用度) 。详细条件为:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在手艺上具有可行性 ;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图 ;(3)无形资产爆发经济利益的方法,包括能够证实运用该无形资爆发产的产品保存市场或无形资产自身保存市场,无形资产将在内部使用的,应当证实其有用性 ;(4)有足够的手艺、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产 ;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 。无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在爆发时用度化,计入当期损益(研发用度) 。

六、资料留存备查事项

研发用度加计扣除税收优惠现在接纳“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方法,详细应当留存以下资料备查:(1)自主、委托、相助研究开发项目妄想书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件 ;(2)自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单 ;(3)经科技行政主管部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约 ;(4)从事研发运动的职员和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明(包括事情使用情形纪录及用度分派盘算证据质料) ;(5)集中研发项目研发费决算表、集中研发项目用度分摊明细情形表和现实分享收益比例等资料 ;(6)“研发支出”辅助账 ;(7)企业若是已取得地市级(含)以上科技行政主管部分出具的判断意见,应作为佐证资料取得 ;(8)涉及委托境外机构研发的,还应当取得:①委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭证 ;②昔时委托研发项目的希望情形等资料 ;(9)省税务机关划定的其他资料 。

作者:金年会山西税务师事务所手艺总监  韩鸣鸣

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