金年会

Home-Vision->Research
企业减资整理 法人股东和自然人股东所得税处置惩罚要领完全差别
2023.12.15

关于企业保存减资和整理,涉及到法人股东和自然人股东的所得税处置惩罚问题,由于我国企业所得税和小我私家所得税制度上的差别,他们的处置惩罚是完全差别的,许多人没有注重这一点。

一、企业减资整理环节,法人股东的企业所得税处置惩罚要领

1、减资环节:凭证《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》(国家税务总局通告2011年第34号)第五条划定:投资企业从被投资企业撤回或镌汰投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确以为投资收回 ;相当于被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积按镌汰实收资源比例盘算的部分,应确以为股息所得 ;其余部分确以为投资资产转让所得。?

2、整理环节:凭证《财务部 国家税务总局关于企业整理营业企业所得税处置惩罚若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)第五条第二款划定:被整理企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被整理企业累计未分派利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例盘算的部分,应确以为股息所得 ;剩余资产减除股息所得后的余额,凌驾或低于股东投资本钱的部分,应确以为股东的投资转让所得或损失。

我们可以看到,在企业减资和整理环节,关于法人股东的企业所得税处置惩罚,60号文和总局34号通告承继的税务处置惩罚原则是完全一致的。你可以把整理明确为100%减资。总结来看,就是在企业减资和整理环节,关于法人股东,我们都要按被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积先疏散出股息所得,这部分所得关于法人股东是免征企业所得税的,剩余的才是工业转让所得或损失。为什么要这么多呢?这就是要完成《企业所得税法》对住民企业股息所得免税的划定。

我们知道,我国的企业所得税制度是一种古典税制安排,即保存经济性重复征税。即所得在公司层面需要缴纳一道企业所得税,分红到小我私家股东层面还需要缴纳一道小我私家所得税。可是,这种经济性重复征税只能是两层,不可泛起三层或多层重复征税,这个是违反原则的。以是,我们住民企业之间的股息所得必需给与免征企业所得税的制度性安排就是为了阻止三层甚至多层重复征税。而在企业减资、整理环节,关于法人股东我们必需按被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积疏散出免税的股息所得,也是这个立法的目的。不然,就会泛起多重重复征税问题。

二、企业减资整理环节,自然人股东的企业所得税处置惩罚要领

上述60号文以及总局34号通告,关于企业减资、整理环节,法人股东要疏散出股息所得和工业转让所得(损失)的做法只适用于企业所得税,关于自然人股东是不适用的。这是由于,我国现在的《小我私家所得税》制度安排不是一个综合所得的税制,而是分类所得税制。股息所得和工业转让所得是划分征税的,且工业转让损失是不可用股息所得来填补的。因此,在分类税制下,若是在企业减资和整理环节,关于自然人股东再比照企业股东疏散出股息所得和工业转让所得(虽然他们税率都是20%),但在泛起工业转让是损失的情形下,现实上对自然人股东是多征税的。

因此,我们看到,关于企业减资整理,自然人股东现实是不区分股息所得和工业转让所得,而是直接凭证企业减资整理环节,自然人股东现实取得的工业,减去其对应股权的原始本钱,所有凭证工业转让所得(损失)去缴纳小我私家所得税的。这一点,我们在国家税务总局关于宣布《股权转让所得小我私家所得税治理步伐(试行)》的通告(国家税务总局通告2014年第67号)现实上划定了。在67号通告第三条第二款划定:本步伐所称股权转让是指小我私家将股权转让给其他小我私家或法人的行为,包括(二)公司回购股权。减资就属于公司回购股权,而整理可以看成是公司100%回购股权并注销。

因此,我们可以看到,关于自然人股东,我们在减资整理环节,所有是按工业转让所得征收小我私家所得税,不区分股息所得和工业转让所得(损失)。

三、企业减资整理环节,非住民股东的企业所得税处置惩罚要领

第三个我们要探讨的问题是,在企业减资整理环节,若是涉及到非住民股东,又该如那里置呢?

1、关于非住民企业股东,我们以为鉴于非住民企业股东股息所得和工业转让所得,涉及到享受差别税收协定待遇的问题,区分是须要的。且凭证60号文和总局34号通告,他也没有说文件只适用于住民企业。因此,非住民企业股东在被投资企业减资整理环节,也应该适用60号文和总局34号通告划定,划分确认股息所得和工业转让所得(损失),并按差别类型所得享受协定待遇。

2、关于非住民自然人股东,我们以为,应该凭证国家税务总局关于宣布《股权转让所得小我私家所得税治理步伐(试行)》的通告(国家税务总局通告2014年第67号)划定,不区分股息和工业转让所得,直接所有按工业转让所得(损失)缴纳小我私家所得税 ;丛匆蛞惨谎,由于67号通告第二条说了:本步伐所称股权是指自然人股东(以下简称小我私家)投资于在中国境内建设的企业或组织(以下统称被投资企业,不包括小我私家独资企业和合资企业)的股权或股份。这里自然人股东也应该包括非住民自然人。

四、企业减资整理环节,合资企业股东的企业所得税处置惩罚要领

这是一个难题。关于被投资企业整理环节,被投资企业股东若是是合资企业,是否要区分股息所得和工业转让所得(损失)呢?由于合资企业关于股息所得和生产谋划所得是脱离处置惩罚的,且生产谋划损失也不可由股息所得来填补。这个问题在实务中一直有争议。

我们以为,鉴于现在关于合资企业取得的企业减资整理所得如那里置并无一个明确的划定,可以凭证有利于企业的看法,即参照小我私家所得税做法,不区分股息所得和工业转让所得,所有按工业转让所得,从而并入合资企业按谋划所得举行税务处置惩罚。

作者:金年会税务集团天下手艺总监/合资人  赵国庆

本文版权属于作者所有,更多与本文有关的信息,请联系金年会:

电话:010-57961169

【网站地图】【sitemap】