金年会

Home-Vision->Research
条约能源治理项目涉税剖析与探讨
2022.08.04

一、概述

条约能源治理(EPC)是指节能效劳公司(ESCO)与用能单位以左券形式约定节能项目的节能目的,节能效劳公司为实现节能目的向用能单位提供须要的效劳,用能单位以节能效益支付节能效劳公司的投入及其合理利润的节能效劳机制。

条约能源治理作为一种面向市场的节能效劳新机制,着实质就是以镌汰的能源用度来支付节能项目所有本钱的节能营业方法。这种节能投资方法允许用能单位以未来的节能收益为工厂和装备升级,以降低运行本钱;或是节能效劳公司以允许节能项目的节能效益或承包整体能源用度的方法为客户提供节能效劳。因此,其有着辽阔的应用生长远景,目今也越来越多地被企业所关注和接受。

条约能源治理模式包括节能效益分享型、节能量包管型、能源用度托管型、融资租赁型和混淆型等,其中节能效益分享型是最常见的条约能源治理模式。

二、主要条约条款

在目今的税收政策下,原则上只有“节能效益分享型”条约能源治理项目能享受税收优惠政策。因此我们以“节能效益分享型”条约为例,举行主要条约条款先容。

1. 项目建设内容

节能刷新项目:漫衍式光伏发电项目、余热发电项目、高温超高压煤气发电项目、干熄焦及余热使用项目和中央空调控制系统项目等。节能效劳公司通过节能刷新使能源系统或装备抵达条约划定的节能能力,降低能耗,镌汰用能企业的能源用度支出。

项目的投资所有由节能效劳公司认真,即节能效劳公司认真装备采购、装置和调试,同时对用能单位的运行治理职员举行装备操作、维护等手艺培训。

2.节能效益盘算与分享

凭证条约确定的节能量,团结项目所在地能源供应单位向用能单位的供应价钱,作为双方分享节能效益的盘算依据。

节能效益分享限期:共计 N 年, 自202* 年 1 月 1 日(从项目验收报告签署之日或项目移交用能单位之日)最先盘算至 202* 年 12 月 31 日为止。

节能效益分享比例:节能效益分享期内,节能效劳公司分享N%的项目节能效益

3.装备权属约定

在条约到期且用能单位付清条约项下所有款子之前,项目中所有由节能效劳公司采购并装置的装备、设施和仪器等工业(简称“项目工业”)的所有权属于节能效劳公司。条约顺遂推行完毕之后,该等项目工业的所有权将无偿转让给用能单位。

三、涉税剖析

条约能源治理项目主要是依据节能装备、节能手艺或其他相关资产的建设,以抵达节能的效果。关于节能效劳公司而言,会计上主要核算:项目建设形成的资产、运营爆发的效益以及项目竣事资产的无偿移交。现在,企业会计准则和制度对相关会计核算并未提供明确的指引,差别企业在实务操作中也不尽相同。但较量有代表性的主要是牢靠资产核算模式、融资租赁核算模式和BOT模式。

税收政策上,虽有相关划定,即对节能效劳公司实验的切合条件的条约能源治理项目,可以免征增值税,同时可以享受企业所得税“三免三减半”政策。但在政策执行层面,部分事项仍值得探讨。

1.税收政策

(1)增值税

《财税[2010]110号》划定,节能效劳公司实验切合条件的条约能源治理项目,将项目中的增值税应税货物转让给用能企业,暂免征收增值税;《财税[2016]36号》划定,节能效劳公司实验切合条件的条约能源治理效劳免征增值税。

上述文件所称“切合条件”是指同时切合以下两个条件:(1)节能效劳公司实验条约能源治理项目相关手艺,应当切合国家质量监视磨练检疫总局和国家标准化治理委员会宣布的《条约能源治理手艺通则》(GB/T24915-2010)划定的手艺要求;(2)节能效劳公司与用能企业签署节能效益分享型条约,其条约名堂和内容,切合《中华人民共和国条约法》和《条约能源治理手艺通则》(GB/T24915-2010)等划定。

综上,节能效劳公司实验的条约能源治理项目,同时切合“手艺要求”和“条约名堂要求”,则可以享受免征增值税。

(2)企业所得税

《财税[2010]110号》和《国家税务总局、国家生长刷新委通告2013年第77号》划定,对实验“节能效益分享型”条约能源治理项目的节能效劳企业,通常实验查账征收所得税的住民企业且切合划定的,自项目取得第一笔生产谋划收入所属纳税年度起,该项目可享受企业所得税“三免三减半”政策。如节能效劳企业的分享型条约约定的效益分享期短于6年的,按现实分享期享受优惠。上述优惠限期,应一连盘算。同时,文件还明确了以下事项:

1)节能效劳企业、节能效益分享型能源治理条约和条约能源治理项目应同时切合下列6个条件:

①具有自力法人资格,注册资金不低于100万元,且能够单独提供用能状态诊断、节能项目设计、融资、刷新(包括施工、装备装置、调试、验收等)、运行治理、职员培训等效劳的专业化节能效劳公司;

②节能效劳公司实验条约能源治理项目相关手艺应切合划定的手艺要求(同增值税);

③节能效劳公司与用能企业签署《节能效益分享型》条约,其条约名堂和内容,切合相关划定(同增值税);

④节能效劳公司实验条约能源治理的项目切合《情形;ぁ⒔谀芙谒钅科笠邓盟坝呕菽柯(2021年版)》(财务部税务总局生长刷新委生态情形部通告2021年第36号)划定的节能减排手艺刷新项目,即以下12类项目:①既有修建节能与可再生能源使用项目②热泵手艺刷新项目③工业锅炉、工业窑炉节能刷新项目④数据中央节能刷新项目⑤通讯基站节能刷新项目⑥电机系统节能刷新项目⑦能量系统优化手艺刷新项目⑧余热余压使用项目⑨高效精馏装备和系统刷新项目⑩绿色照明项目?供热系统节能刷新项目?碳捕集、使用与封存(CCUS)项目;

⑤节能效劳公司投资额不低于实验条约能源治理项目投资总额的70%;

⑥节能效劳公司拥有匹配的专职手艺职员和条约能源治理人才,具有包管项目顺遂实验和稳固运行的能力

2)条约能源治理项目确认由国家生长刷新委、财务部宣布的第三方节能量审核机构认真,并出具《条约能源治理项目情形确认表》,或者由政府节能主管部分出具条约能源治理项目确认意见;

3)节能效劳企业投资项目所爆发的支出,应按税规则定作资源化或用度化处置惩罚。形成的牢靠资产或无形资产,应按条约约定的效益分享期计提折旧或摊销;用能企业凭证能源治理条约现实支付给节能效劳公司的合理支出,均可以在盘算当期应纳税所得额时扣除,不再区分效劳用度和资产价款举行税务处置惩罚;

4)节能效劳企业应划分核算各项目的本钱用度支出额。对在条约约定的效益分享期内爆发的时代用度划分不清的,应合理举行分摊,时代用度的分摊应凭证项目投资额和销售(营业)收入额两个因素盘算分摊比例,两个因素的权重各为50%。

(3)印花税

条约能源治理效劳是指节能效劳公司与用能单位以左券形式约定节能目的,节能效劳公司提供须要的效劳,用能单位以节能效果支付节能效劳公司投入及其合理酬金的营业运动。在税收分类编码选择上,它属于“研发和手艺效劳-条约能源治理效劳”,编码为30401030,适用6%增值税税率。

因此,条约能源治理项目应按手艺条约,就条约所载价款按0.03%缴纳印花税。如应税条约未列明金额,则凭证现实结算金额确定。

2.涉税问题探讨

(1)节能效劳公司怎样判断?

增值税层面划定了节能效劳公司执行切合条件的条约能源治理项目可免征增值税;企业所得税层面则明确了节能效劳公司需具有自力法人资格、注册资金不低于100万元,且能够单独提供用能状态诊断、节能项目设计、融资、刷新(包括施工、装备装置、调试、验收等)、运行治理、职员培训等效劳(该界说与《条约能源治理手艺通则》的划定一致)。

企业所得税文件虽对执行主体即节能效劳公司举行了一定水平的诠释,但未明确享受优惠政策的节能效劳公司,是否需要取得响应资质证书,公司的主营营业是否应以条约能源治理为主(占比凌驾50%),是否需要取得相关部分对主体资格的备案手续等问题。

(2)手艺切合要求怎样判断?

增值税和企业所得税层面均划定实验条约能源治理项目相关手艺应当切合《条约能源治理手艺通则》的要求,企业所得税层面又单独强调条约能源治理项目确认由国家生长刷新委、财务部宣布的第三方节能量审核机构认真,并出具《条约能源治理项目情形确认表》,或者由政府节能主管部分出具条约能源治理项目确认意见。

增值税上并未明确切合手艺要求需怎样证实,企业所得税上则明确了需由特定机构出具确认意见,同时《企业所得税优惠政策事项治理步伐》留存备查资料中也包括了确认意见这一项资料。因此,原则上增值税和企业所得税均需第三方机构或政府主管部分出具确认意见,以证实手艺切合相关要求。

(3)是否仅“节能效益分享型”条约能享受税收优惠?

文件划定节能效劳公司与用能企业签署的“节能效益分享型”条约,如条约名堂和内容切合划定可以享受免征增值税和企业所得税“三免三减半”政策。那么,节能量包管型、能源用度托管型、融资租赁型和混淆型等条约能源治理项目是否不可享受税收优惠?

因相关税收政策中明确提及享受税收优惠政策的是“节能效益分享型”条约,因此其他类型的条约能源治理项目原则上不允许享受。

(4)项目竣事无偿移交装备是否需要视同销售?

条约推行完毕后,条约能源治理项目执行历程中的工业,一样平常都将无偿转让给用能单位。无偿转让历程中,是否需要视同销售?如需视同销售,那么计税依据怎样确定?

因上述装备的所有权属于节能效劳公司,当无偿转让给用能单位时,原则上增值税需要做视同销售处置惩罚。企业所得税层面划定,能源治理条约期满后,节能效劳公司转让给用能企业的因实验条约能源治理项目形成的资产,按折旧或摊销期满的资产举行税务处置惩罚。参照企业所得税处置惩罚,增值税视同销售的计税依据可以是资产的净值。

(5)免征增值税是否一定有利?

条约能源治理项目的投资所有由节能效劳公司认真,包括装备采购、装置和调试等,而项目投资则以装备投入为主。

税规则定,用于增值税应税项目的购进货物或劳务,可以抵扣进项税额;而用于免征增值税项目的购进货物或劳务,不允许抵扣进项税额。条约能源治理项目属于典范的“硬转服”项目,投资建设期增值税税率以13%为主,而效益分享期增值税税率为6%。因此,是否需要享受免征增值税,要视项目毛利情形而定。当毛利较低时,征税可能比免税更有利于公司。

四、总结

综上,条约能源治理项目在税收层面虽已下发了响应的文件,但在实务操作中仍保存较多值得探讨的问题。目今,关于条约能源治理税收优惠事项已由备案改为留存备查,为了规避税收危害,企业应重视相关税收细节。

政策援引:

①《条约能源治理手艺通则》

②《关于增进节能效劳工业生长增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]110号)

③《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》(财税[2016]36号附件3)

④《关于落实节能效劳企业条约能源治理项目企业所得税优惠政策有关征收治理问题的通告 》(国家税务总局 国家生长刷新委通告2013年第77号)

⑤《中华人民共和国印花税法》

作者:金年会(浙江)税务师事务所合资人  杭建伟

本文版权属于作者所有,更多与本文有关的信息,请联系金年会:

电话:010-57961169

【网站地图】【sitemap】