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二手生意平台基于差别商业模式下的涉税治理要点
2021.12.30

近期我们接受了中国税务报的采访 ,并对二手生意平台基于差别商业模式下的涉税治理举行了研究。据相识 ,二手生意平台主要保存“寄卖”、“接纳+二次销售”和“寄卖+自营”等商业模式。差别商业模式下 ,二手生意平台需关注的税务实操着重点差别。

现对二手生意平台的上述三种商业模式及响应的涉税治理要点举行先容和剖析:

一、寄卖模式

模式一:通常情形下 ,卖家入驻二手生意平台后自行向买家销售 ,平台仅提供平台效劳并收取平台效劳费。另外 ,在某些特殊的情形下 ,一些二手生意平台还会提供判断估价、维修、维护、找货订购、拍卖等效劳。

在这种商业模式下 ,二手生意平台提供寄卖效劳 ,税务处置惩罚需要关注哪些问题?

涉税治理要点:凭证《民法典》第九百六十一条 中介条约是中介人向委托人报告订立条约的时机或者提供订立条约的前言效劳 ,委托人支付酬金的条约。二手生意平台现实上提供的是一种居间(原条约法看法)效劳 ,肩负的主要角色是促成生意双方的条约建设。因此 ,当生意建设后 ,二手生意平台向卖家收取效劳费时需凭证“现代效劳-商务辅助效劳-经纪署理效劳”开具增值税发票。

倘若二手生意平台还会提供判断估价、维修、维护、找货订购、拍卖等效劳 ,则响应开具的发票类目及适用的税率剖析如下:判断估价 ,凭证财税(2016)36号文附件1 ,关于特殊商品的判断估价 ,应按“鉴证咨询效劳”申报缴纳增值税 ;维修 ,凭证《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》第二条的划定 ,“修理修配是指受托对损伤和损失功效的货物举行修复 ,使其恢回复状和功效的营业” ,因此若商品已损伤和损失使用功效 ,那么对其举行维修应该按13%税率申报缴纳增值税 ;维护 ,若未受损伤和损失使用功效 ,只是提供简朴的维护 ,那么应该团结商品的详细性子按“其他现代效劳”或“其他生涯效劳”申报缴纳增值税 ;找货订购 ,实质是二手生意平台使用自身手艺在平台上的突出位置优先展示商品并为卖家举行宣传推广销售 ,类似于直播带货中的“坑位费” ,因此应按“广告效劳”申报缴纳增值税 ;拍卖 ,凭证财税(2016)36号文附件1 ,“经纪署理效劳 ,是指种种经纪、中介、署理效劳。包括金融署理、知识产权署理、货物运输署理、署理报关、执法署理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、署理记账、拍卖等” ,因此二手生意平台应按“经纪署理效劳”申报缴纳增值税。

凭证上述剖析 ,二手生意平台在提供平台效劳的同时 ,若是也提供了判断估价、维修、维护、找货订购、拍卖等效劳 ,那么就组成了增值税中的“兼营行为”。关于兼营行为 ,二手生意平台应该将各项效劳取得的价款脱离举行核算 ,并适用差别的增值税税率 ,若无法举行区分 ,则适用从高税率。

另外 ,因上述差别效劳内容所属的条约保存较大的差别 ,以是也需要思量印花税和文化事业建设费的影响:

1.凭证《中华人民共和国印花税暂行条例》的划定 ,加工承揽条约包括“加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等条约” ,以是二手生意平台若是提供了维修、找货订购等效劳 ,那么也需按0.05%税率缴纳印花税 ;

2.凭证《财务部 国家税务总局 关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收治理问题的通知》(财税〔2016〕25号)的划定 ,“在中华人民共和国境内提供广告效劳的广告前言单位和户外广告谋划单位 ,应凭证本通知划定缴纳文化事业建设费” ,以是二手生意平台在提供找货订购效劳开具“现代效劳-文化创意效劳-广告效劳”发票类目的同时 ,也需缴纳文化事业建设费。

模式二:凭证百度百科的界说 ,寄卖是指“委托人将自己欲出售的物品交付受托人 ,让其按指定价钱代为出售。寄卖的物品可以是委托人生产的产品 ,也可是已使用过的其他物品。寄卖对委托人扩大产品销售、处置惩罚闲置工业或获得急需的资金有起劲作用。寄卖时 ,委托人与受托人签署寄卖协议、划定销售价钱; 受托人按协议要求代其出售 ,并按销售金额的一定比例或划定的其他方法收取一定的手续费”。

涉税治理要点:凭证上述对寄卖的界说 ,由于二手生意平台自身没有定价权 ,也差池售出的商品肩负责任 ,最终只是按销售金额的一定比例或划定的其他方法向卖家收取一定的手续费 ,因此其营业实质是一种“委托代销” ,其身份是署理人。

关于卖家来说 ,凭证《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》第三十八条的划定:“委托其他纳税人代销货物 ,委托方增值税纳税义务爆发时点为收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款确当天。未收到代销清单及货款的 ,为发出代销货物满180天确当天。”

在不思量上述“模式一”中其他特殊效劳的情形下 ,二手生意平台在卖出商品时向买方开具发票 ,并对收取的款子计入欠债 ,随后再把款子支付给卖家 ,并收到卖家开具的发票。二手生意平台最终凭证与卖家之间的协议确认手续费 ,向卖家开具手续费发票确认收入并同时结转自身的本钱。

二、接纳+二次销售

模式:在卖家将商品出售给二手生意平台这个环节 ,差别的商品 ,如旧货、牢靠资产或其他使用过的物品 ,及差别的卖家身份 ,如企业或自然人 ,涉及的卖家自身税务处置惩罚保存较大的差别。

涉税治理要点:站在二手生意平台自身的角度 ,若是卖家是自然人 ,二手生意平台要注重实时推行小我私家所得税的代扣代缴义务。二手生意平台将商品对外出售时 ,应注重如下税务事项:

1.从企业所得税税前扣除的角度 ,凭证《国家税务总局关于宣布<企业所得税税前扣除凭证治理步伐>的通告》(国家税务总局通告2018年第28号)第九条的划定 ,“企业在境内爆发的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的 ,对方为已治理税务挂号的增值税纳税人 ,其支出以发票(包括凭证划定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证 ;对方为依法无需治理税务挂号的单位或者从事小额零星谋划营业的小我私家 ,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证 ,收款凭证应载明收款单位名称、小我私家姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息 ,小额零星谋划营业的判断标准是小我私家从事应税项目谋划营业的销售额不凌驾增值税相关政谋划定的起征点”。

卖家在将商品出售给二手生意平台时属于增值税应税项目 ,以是除非此出售生意切合“对方为依法无需治理税务挂号的单位或者从事小额零星谋划营业的小我私家” ,不然二手生意平台均需取得发票作为税前扣除凭证。

2.从增值税的角度 ,二手生意平台从卖家采购商品再举行销售时 ,应适用销售“旧货”的税收政策 ,凭证《财务部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和浅易步伐征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)第二条第二项的划定 ,“所称旧货 ,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇) ,但不包括自己使用过的物品”。凭证《国家税务总局关于增值税浅易征收政策有关治理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)第二条的划定 ,“纳税人销售旧货 ,应开具通俗发票 ,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。”凭证《财务部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)第一条的划定 ,“《财务部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和浅易步伐征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)第二条第(一)项和第(二)项中“凭证浅易步伐遵照4%征收率减半征收增值税”调解为“凭证浅易步伐遵照3%征收率减按2%征收增值税”。另外 ,关于二手车的经销有对应的特殊增值税政策 ,凭证《财务部 税务总局 关于二手车经销有关增值税政策的通告》(财务部 税务总局通告2020年第17号)的划定 ,“自2020年5月1日至2023年12月31日 ,从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车 ,由原凭证浅易步伐依3%征收率减按2%征收增值税 ,改为减按0.5%征收增值税。”

思量到二手生意平台在出售商品时 ,下游买家保存不索取发票的情形 ,因此二手生意平台需将其视为无票收入申报缴纳增值税。

3.从印花税的角度 ,虽然二手生意平台与上下游之间签署的均为电子购销订单 ,而非纸质的书面条约 ,可是凭证《中华人民共和国电子商务法》第四十八条的划定 ,“电子商务当事人使用自动信息系统订立或者推行条约的行为对使用该系统确当事人具有执法效力”。同时 ,凭证《民法典》第四百六十九条的划定 ,“当事人订立条约,可以接纳书面形式、口头形式或者其他形式。以电子数据交流、电子邮件等方法能够有形地体现所载内容,并可以随时调取查用的数据电文,视为书面形式”。

二手生意平台与上、下游之间签署的电子订单应凭证标的物的差别适用响应的印花税税目(如购销条约或产权转移书据) ,纳税义务爆发时间为订单提交乐成之时。凭证《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)第三条的划定 ,“应纳税额缺乏一角的 ,免纳印花税”。另外 ,凭证最新修订的《中华人民共和国印花税法》第十二条的划定 ,“下列凭证免征印花税:小我私家与电子商务谋划者订立的电子订单”。因此 ,倘若二手生意平台的上、下游为小我私家 ,那么在与上、下游举行购销生意的历程中则无需思量印花税。《中华人民共和国印花税法》自2022年7月1日起正式施行。

三、寄卖+自营

此模式相当于是前两种商业模式的“组合” ,二手生意平台不但为卖家提供生意平台 ,还通过自营生意 ,加入二手商品的详细生意 ,相关涉税治理要点不再赘述。

作者:金年会税务师事务所合资人 佟毅/司理 陈益飞

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