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坚持“审慎容纳”的出口退税原则,增进跨境电商生长
2020.12.11

自2015年国务院办公厅宣布《关于增进跨境电子商务康健快速生长的指导意见》以来,我国跨境电子商务生长获得了各级政府高度重视和支持,国务院宣布了《关于实验支持跨境电子商务零售出口有关政策的意见》(国办发[2013]89号),又先后批准在天下北京、天津、雄安、石家庄等104个都会和地区设立跨境电子商务综合试验区 。海关总署又下发了近8个响应政策帮助文件,团结跨境电子商务谋划特点先后增添出台了“9610”、“1210”、“9710”、“9810”出口商业类型申报规范 。

然而,与海关总署文件相比,与跨境电商出口退税直接相关的政策仅仅为国办发[2013]89号、财税[2013]96号两个文件,已完全不可知足跨境电商企业在现实营业历程中泛起的新业态、新模式情景下的出口退税需求,由于跨境电商谋划方法的一直立异,早已突破了古板的出口对外商业名堂,而出口退税政策除延续外贸企业治理方法外,并未出台针对性的退税治理文件,因此会一直泛起更多的出口退税政策适用的疑心,造成治理税务机关政策执行难题,跨境电商出口企业退税无所适从 。在目今做好 “六稳”事情,落实“六保”使命配景下,对跨境电商的出口退税危害治理应接纳“审慎容纳”的态度,在羁系和效劳中取得平衡,支持跨境电商行业生长 。

一、跨境电商的主要谋划特点

(一)、出口谋划模式

1、谋划者直接面向消耗者销售产品和效劳商业零售模式:俗称“B2C”谋划模式

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该模式最显着的特征为销售或效劳工具为终端消耗者的直接谋划方法,谋划历程中无中央过渡谋划者加入 。

2、由多个谋划者一直深化相助,推高产品市场认同价值,再向消耗者销售产品和效劳商业零售模式:俗称“B2B2C”谋划模式

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该模式最显着的特征是谋划历程完成之前会经由两个以上的经销商举行一直的优化与完善,抵达终端消耗者的谋划方法,谋划历程中需要一直加入拥有客户治理、信息反响、数据库治理、决议支持等功效的高附加值效劳最终抵达终端消耗者的需求,从而完成整个销售历程 。

3、两种模式中着实也包括了其它类型的谋划方法,如:古板的B2B和C2B、C2C、B2C2B、C2B2C等等,这些类型相互作用、相互支持一直立异与组合,将也有可能泛起其它新型的谋划方法 。

(二)、出口退税方法

1.自主申报退税方法

在自主治理条件较量健全的情形下,选择自行向主管税务机关举行申报退税,但面临税务机关核查治理压力较大,疲于应对核查,甚至以出口退税治理核查标准建设谋划治理系统,谋划简单品种与泉源或生产企业直接挂钩的可追溯产品,谋划规模有所限制 。

2.委托申报退税方法

由于谋划渠道保存多样性,即有自营店铺,又保存分销相助 。谋划产品多样化从品牌产品到小众产品,从智能化产品到日用性产品 。为了利便和实时的取得退税,多接纳与境外设立子公司或相助经销商的形式,与外贸综合效劳企业相助,将谋划形式包装成“B2B”的谋划模式,以一样平常商业方法申报退税,由于其谋划特征,着实际出口谋划方法与申报方法纷歧致,也保存很大的出口退税危害 。

3.其它方法

一些跨境电商企业受自身谋划规模的限制,出于谋划治理本钱的思量,在总局出台《关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税审定征收有关问题的通告》(国家税务总局通告2019年第36号)、《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》(财税〔2018〕103号)等勉励性文件后转向出口免税方法申报,被动选择放弃出口退税权益 。

 (三)、有关出口退税政策的主要划定

现在跨境电商出口退税与免税划定均泉源于《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》财税(2013)96号文件划定:

电子商务出口企业出口货物(财务部、国家税务总局明确不予出口退(免)税或免税的货物除外,下同),同时切合下列条件的,适用增值税、消耗税退(免)税政策:

1.电子商务出口企业属于增值税一样平常纳税人并已向主管税务机关治理出口退(免)税资格认定;

2.出口货物取得海关出口货物报关单(出口退税专用),且与海关出口货物报关单电子信息一致;

3.出口货物在退(免)税申报期阻止之日内收汇;

4.电子商务出口企业属于外贸企业的,购收支口货物取得响应的增值税专用发票、消耗税专用缴款书(支解单)或海关入口增值税、消耗税专用缴款书,且上述凭证有关内容与出口货物报关单(出口退税专用)有关内容相匹配 。

上述划定是现在针对跨境电商零售营业的治理出口退税的唯一可参照执行的划定,但现实营业操作历程中由于是必需同时切合上述条件,因此税务机关与跨境电商企业均参照“外贸企业”出口退税的操作规范举行治理与申报,但由于跨境电商谋划方法的多样性与无邪性,一直泛起新的谋划模式等特点,在主管税务机关出口退税危害治理核查时,会以为跨境电商企业不切合外贸企业出口退税条件举行“存疑不退“处置惩罚,使得跨境电商企业无法实时获得治理税务机关认可,也无法顺遂完成退税 。

二、谋划历程中与退税有关的问题

(一)、采购环节与销售环节

采购环节:跨境电商的采购泉源一样平常分为生产供应商与渠道供应商(其它谋划者)采购,取得专用发票等凭证才华申请退税 。由于接纳外贸企业治理方法举行退税,治理税务机关会对申报的进货凭证举行出口营业函调举行视察是否具有营业真实性,而跨境电商向海关举行“清单核放、汇总申报”模式治理通关手续,取得的出口报关单中商品往往会涉及多品种与多个供应商函调,会造成函调时间过长,若其中一个商品或供应商的回函信息为无出口商品生产能力,或开具与其生产能力不配套的专用发票,或供应商走逃而无法函调,都有可能造成整份报关单的申报金额保存疑点无法退税 。甚至会泛起按正常流程取得退税以后,但由于供应商被其税务机关认定走逃举行失控发票追查,影响到与其取得退税的发票受到质疑要求补缴税款的情形 。

销售环节:跨境电商的销售渠道所有为网络线上销售,基天职为自主销售与境外其它销售商相助销售两种类型,由于各大网络销售平台均要肩负响应的平台效劳费并且各级经销商(包括外洋分销商)层层增添谋划本钱或者居心逃避境外入口关税等缘故原由,会泛起换汇本钱过高或过低的情形,特殊是谋划小额小件商品的谋划者尤为突出,引起“低价值货物高价值报关“或”高价值货物低价值报关“的疑点核查 。同时由于线上销售不需要实体店铺与大宗的销售营业职员,也无需租用实体仓储设施 。特殊是与其它电商相助销售的情形下,也会造成谋划营业(销售量过大或短期增添较快)与公司现实规模不匹配的征象,使治理税务机关以为销售报关数据造假,而未能出具合理性诠释的也会造成出口营业真实性的疑问而暂停退税 。

 (二)、运输与收汇环节

运输环节:由于跨境电商线上销售的谋划特点,保存自己自己不需要举行仓储治理,谋划历程中可以指定上游具备仓储条件的供应商按自己的发货指令直接向客户发货运输,而现实谋划者保存只见票不见货的征象,同时货代公司运输时多为拼仓运输的方法,接纳“分送集报”方法治理海关报关,会形成一张报关单对应多批次,多类别的运输票据和提货票据,而船运公司是针对每份票据举行计费,因此货代公司为了节约本钱就可能会泛起向多家电商出具统一份提供票据的情形,甚至居心修改提货票据 。使跨境电商无法取得出口营业备案单证中主要的提货票据,或取得虚伪与真真相形不符的提货票据,造成税务机关核查时无法证实是否直接签收的真实性,泛起存疑不退或认定提供虚伪备案票据不予退税的情形 。

收汇环节:首先由于跨境电商谋划的店铺大部分来自于外洋的销售平台,销售平台结算时会通过境外的结算平台举行结算,而结算地与平台销售区域可能会保存跨地区的情形,在税务机关核查结汇泉源时,也会提出质疑,特殊是针对外洋避税集中地区的收汇,也会造成无法核实的情形;其次若是外洋电商及其下级店铺举行相助销售,其收汇泉源未来自于相助销售商账户收款,无法与销售明细对应,也会造成无法核实的情形;再次由于境内收汇银行是按每笔收款次数与金额加成的复合计费方法盘算效劳费,某些跨境电商为了节约相关收汇本钱,会在外洋设立集中收款账户,统一直海内付汇 。这也会造成无法核实的情形 。往往税务机关会要求提供所有对应的收汇资料,而跨境电商因前述缘故原由无法完整提供与每笔销售对应的收汇明细,会加剧无法核实收汇泉源的矛盾,造成治理税务机关无法认定收汇泉源的情形而存疑不退的情形 。

(三) 、单证留存备查环节

凭证《出口货物劳务增值税和消耗税治理步伐》国家税务总局通告2012年第24号第八条第四目划定:出口企业应在申报出口退(免)税后15日内,将所申报退(免)税货物的下列单证,按申报退(免)税的出口货物顺序,填写《出口货物备案单证目录》,注明备案单证存放所在,以备主管税务机关核查 。

1.外贸企业购货条约、生产企业收购非自产货物出口的购货条约,包括一笔购销条约下签署的增补条约等;

2.出口货物装货单;

3.出口货物运输票据(包括:海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运票据、邮政收条等承运人出具的货物票据,以及出口企业承付运费的海内运输单证) 。

若有无法取得上述原始单证情形的,出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证举行单证备案 。除尚有划定外,备案单证由出口企业存放和保管,不得私自损毁,生涯期为5年 。

跨境电商企业谋划工具大多为零星客户的特点,一张关单可能对应几个、几十个、几百个、几千个销售客户,除直接谋划店铺的方法外,现实谋划时若保存境外相助分销的情形下,其谋划方法就保存批发与零售的混淆不清,无法厘清出口申报方法,也就无法顺应现有出口退税治理要求 。在向治理税务机关配合检查时,如不可够充分知足治理税务机关的检查要求,包括不可提供所有的消耗者原始订单信息、所有的消耗者付款信息、所有的平台收汇信息等所有的原始信息 。由于企业在现实谋划历程中与分销店铺是相助关系,而非控制关系,加上境外平台加密信息的治理限制(后期检查时会发明有些平台可盘问的现实生意纪录为三个月或六个月),最终无法提供所有信息,治理税务机关核查无法取得所有信息的情形下,以为无法核实营业真实性而存疑不退 。

三、申请退税历程中的问题

(一) 、古板的危害治理

正常古板检查方法中基本都是从票流,物流,资金流等三流入手,对企业谋划情形举行合理判断 。税务机关在检查票流信息时,通;峤幽沙隹诤鞣椒ň傩屑觳,但由于电商上游企业较为疏散,回函时间较长给企业增添重大的阻止退税压力 。而对物流和资金流核查时,由于需要扫除物流真实以及资金回流的真实性疑问,有些税务机关会要求出口企业提供所有采购订单信息以及与之匹配的收汇结算信息,而该类信息由于用户量很大基本都是10万条订单纪录以上,需要大宗的时间举行整理和配合检查,变相增添跨境电商企业的治理本钱,会造成跨境电商企业与税务机关的配合度不高 。从而增添税务机关检查难度,无法准确定性 。

(二) 、什么是存疑不退

疑而不退,即税务局因对纳税人申请出口退税事项的正当性有嫌疑而睁开视察,在视察时代暂停退税 。可是现行执法中并没有视察限期的限制,导致对应视察可以无限期,造成出口退税款的疑而不退,久拖不决 。而由于这一类缘故原由而引发的税务行政诉讼案件现在出口企业的胜诉率险些为零 。主要为现在各级税务局和大都法院都主张疑点视察行为不具有可诉性 。以为疑点视察行为既不是税务处置惩罚决议,也不是税务处分决议,没有对纳税人爆发现实影响,不属于人民法院行政诉讼受案规模,纳税人无权对此提起诉讼 。而现实营业操作历程中许多出口企业因存疑不退而恒久无法获得退税,造成资金压力过大近而影响一连谋划,甚至最终肩负不可退税的损失 。

(三) 、政策依据不充分

勉励与支持跨境电商企业生长是我们国家已经很是明确的生长偏向,而出口退税政策正是支持跨境电商企业开展营业与生长历程中不可或缺的帮助支柱 。由于跨境电商谋划方法的一直立异,早已突破了古板的外贸企业出口名堂,而出口退税政策除延续外贸企业治理方法外,并未出台针对性的退税治理文件,也会带来更多的出口退税政策适用的疑心,造成治理税务机关政策执行难题,跨境电商出口企业退税无所适从 。

治理税务机关在举行危害治理实验中,出于自身执法危害的思量,往往会要求出口企业配合举行全流程核查,一直增添出口企业提供资料庞洪水平,使出口企业增添了出口退税难度,无法实时取得退税 。同时也造成出口企业对税务机关治理历程中保存太过执法或片面居心增添退税门槛提出质疑 。

四、解决建议剖析

(一) 、政策支持方面

2020年5月22日在第十三届天下人民代表大会第三次聚会上2020年政府事情报告中明确指出要扎实做好“六稳”事情,着力落实“六保”使命 。“六稳”指的是稳就业、稳金融、稳外贸、稳外资、稳投资、稳预期事情 。“六保”划分是:保住民就业、;久裆⒈J谐≈魈濉⒈A甘衬茉辞寰病⒈9ひ盗垂┯α次裙獭⒈O虏阍俗 。

2020年8月5日国务院办公厅宣布《关于进一步做好稳外贸稳外资事情的意见》(国办发〔2020〕28号)指导意见第五条明确指出要支持商业新业态生长 。充分使用外经贸生长专项资金、效劳商业立异生长指导基金等现有渠道,支持跨境电商平台、跨境物流生长和外洋仓建设等 。勉励收支口银行、中国出口信用包管公司等种种金融机构在危害可控条件下起劲支持外洋仓建设 。深入落实外贸综合效劳企业代庖退税治理步伐,一直优化退税效劳,一连加速退税进度 。由此可见有用解决跨境电商出口退税政策是勉励跨境电商出口营业生长,优化退税效劳是我们主要国策之一,而响应对跨境电商出口退税政策现在尚有待进一步的深化与完善 。

(二) 、税务治理方面

1.坚持羁系互认,镌汰核查难度

在所有的退税治理划定中也明确了在治理退税时由企业自行肩负责任,对提交所有资料的真实性认真,但治理税务机关一样平常不会信托出口企业所递交的证实资料,需要通过第三方外部证据举行相互印证,往往太过强调执法危害,增添了核查难度 。现实上凭证海关总署、国家税务总局、国家外汇治理局配合签署《关于实验信息共享开展团结羁系的相助机制框架协议》,早已确认了跨部分的信息交流、羁系互认、执法相助的响应协作规范 。治理税务机关在核查跨境电商出口营业时应信息共享,分清职责,各司其法 。如出口环节应由海关认真羁系,收汇环节由外汇治理部分举行羁系,退税环节由税务举行羁系 。在现实操作历程中如能够坚持羁系互信将能有用改善与镌汰存疑不退的案件 。

2.审慎容纳,羁系和效劳并举

我们在起劲勉励出口营业生长的同时,也在坚决攻击虚伪出口骗取出口退税的行为 。主管税务机关在核查跨境电子商务企业出口退税时,由于其营业的线上销售特殊性,若是不可够充清楚确电子商务营业特征,而以古板销售方法举行判断,一定保存许多无法诠释的疑点,如实地谋划问题,上游企业物流的问题,平台打款结汇的问题,治理税务机关能否放弃以自我危害为焦点,接纳审慎容纳的态度支持跨境电商的生长,在正常情形下若泛起视察不可竣事或疑点不可扫除的情形,凭证疑点从无的原则先行退税,起劲效劳企业,资助企业解决现实难题 。退税后期再举行详细的核查,若后期发明违规再依法追责,充分体现羁系与效劳并举,国家与企业共赢 。

团结上述剖析,在国务院一直勉励中国制造走出去,勉励企业生长新业态和立异,提倡营业立异,创立优异的营商情形的大配景下,我们的跨境电商企业也应起劲与治理税务机关做好营业模式先容与相同,尽可能向治理税务机关展现各自奇异的谋划模式并起劲提供佐证资料,取得治理税务机关的认同并配合治理税务机关做好检查义务 。同时治理税务机关对跨境电商企业也应起劲响应,简化退税核查程序,缩短核查时间,加速退税时效,以审慎容纳的态度支持跨境电商的生长 。使得跨境电商企业能够充分享受国家政策盈利,使用跨境电商新业态、新模式充分提升中国品牌在国际市场的竞争力,实现市场共赢共生长,增进跨境电商行业生长 。

作者:金年会江苏税务师事务所合资人  张云春

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