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中基协备案的合资型基金扣税规则恐存问题
2020.09.09

最近收到几位朋侪的反应 ,他们的合资型基金在取得上市公司现金股利分派时 ,被上市公司代扣了小我私家所得税 ,同时取得了上市公司出具的代扣代缴税款申报表 。我们相识后发明 ,现在中国证券挂号结算公司关于合资型基金的账户的小我私家所得税扣税规则可能保存问题 ,这导致了合资型基金的法人合资人和自然人合资人后期保存不确定的税收危害 。

我们相识到 ,现在中国结算关于证券账户的开户类型分为“机构户”和“产品户” 。关于开户类型为“机构户”的 ,上市公司在分派现金股利环节不代扣小我私家所得税 ,相关税款由取得现金股利的机构自行缴纳 。而关于开户类型为“产品户”的 ,这类账户许多在扣税属性上凭证“自然人”处置惩罚 。即上市公司向“产品户”的证券账户分派现金股利时 ,上市公司凭证自然人的政策源泉扣缴小我私家所得税 ,并在上市公司所在地缴纳入库 。常见的开户性子为“产品户”的包括:证券投资基金、企业年金妄想、养老金产品、银行理工业品、简单或荟萃资管妄想、私募基金 。

现在 ,中国结算公司关于有限合资企业开设证券账户的规则举行了变换 。原先 ,有限合资企业开户时账户种别都是凭证“机构户”开户 。可是 ,后期中国结算举行了变换 ,关于在中国基金业协会备案的合资型基金 ,在开设证券账户时 ,和左券型基金一样 ,一律开“产品户” ,而不再开“机构户” 。而“产品户”在现金股息上比照自然人处置惩罚 ,凭证自然人的属性源泉扣缴小我私家所得税 。

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关于证券投资基金 ,原先中国结算一致是凭证“产品户”开户 ,在发放现金股利环节 ,直接凭证自然人属性 ,由上市公司在源泉扣缴小我私家所得税 。同时 ,证券投资基金也可以凭证享受上市公司差别化股息的小我私家所得税优惠政策 。总体来看 ,证券投资基金这样处置惩罚没太大问题 。事实凭证《财务部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号):对投资者从证券投资基金分派中取得的收入 ,暂不征收企业所得税 。同时 ,凭证财税字[1998]55号和财税字[2002]128号的划定 ,关于小我私家投资者从基金分派中取得的收入 ,暂不征收小我私家所得税 。因此 ,上市公司源泉扣缴小我私家所得税后 ,证券投资基金无论向企业投资者照旧小我私家投资者分派都免税了 ,不保存重复征税问题 。

而关于左券型基金 ,由于开设的是“产品户” ,在源头按自然人扣缴磷砌人所得税 ,后期分派给小我私家不征收小我私家所得税 ,可是左券型基金投资人若是是企业 ,从左券型基金取得的分派收益还要缴纳企业所得税 ,保存重复征税问题 。但总体来看 ,企业单独通过左券型基金投资证券市场的情形很少 ,这个问题虽保存 ,但险些很少袒露 。左券型基金投资人主要照旧小我私家为主 。

可是 ,有限合资基金就完全纷歧样了 。现在 ,我国许多上市公司在上市前 ,战略投资人、PE投资基金、员工持股平台都是以有限合资企业形式保存的 。虽然 ,员工持股平台一样平常不会在中国基金业协会备案 ,仍然开“机构户”不保存问题 。可是 ,许多PE投资基金都是在中国基金业协会备案的合资型基金 ,若是中国结算关于通常在中基协备案的合资型基金都按产品开户 ,则在扣税政策上就保存问题:

1、自己国家税务总局就不允许有限合资企业享受差别化股息税收优惠政策 ,而若是关于备案类合资型基金按“产品户”处置惩罚 ,上市公司源泉扣缴就享受了自然人差别化股息的税收优惠政策;

2、上市公司在源头扣缴磷砌人所得税 ,将税后收益分派给合资型基金后 ,合资型基金还要向自然人合资人和法人合资人分派 。关于有限合资企业向自然人合资人分派股息 ,按划定需要凭证20%扣缴小我私家所得税 。可是 ,这些所得已经被上市公司凭证自然人差别化股息扣缴磷砌人所得税 ,此时有限合资基金向自然人合资人分派时是否要需要扣缴呢?若是不需要扣缴 ,虽然对自然人合资人有利 ,开“产品户”也OK 。可是 ,由于政策不清晰 ,且保存税源地争议(若是合资企业扣缴 ,小我私家所得税入库在合资企业所在地 。而上市公司扣缴 ,则税款入库在了上市公司所在地) ,很可能泛起有限合资基金所在地税务局要求他们扣缴并到上市公司所在地治理退税情形 。同时 ,关于法人合资人取得的股息 ,则泛起既征收了小我私家所得税 ,分回后还要缴纳企业所得税的重复征税情形 。

关于现在泛起这样的问题 ,我们以为 ,实践中可以按如下方法处置惩罚:

1、最好的处置惩罚方法是中国结算要么修改合资基金开户规则为“机构户” ,要么若是继续按“产品户” ,则在“产品户”中关于合资型基金特殊标识处置惩罚 ,上市公司发放时不扣缴小我私家所得税 ,全额发放;

2、若是中国结算公司现在暂未处置惩罚 。我们建议 ,有限合资基金治理人应该和上市公司董秘反响 ,希望上市公司和中国结算相同 ,关于分派股息中属于有限合资基金的(许多情形都是上市前的PE投资人 ,好识别) ,欠亨过中国结算的系统发放现金股息 ,而是由上市公司直接发放 ,不源泉扣缴小我私家所得税 。

作者:金年会税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆

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