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关于《企业会计准则第12号——债务重组》 (2019修订)的解读
2019.06.13

2019年5月16日,财务部宣布了修订后的《企业会计准则第12号——债务重组》(财会[2019]9号)(以下简称“新CAS 12”或者“新准则”),适用于所有执行企业会计准则的企业。为资助财务与审计职员实时相识和掌握新准则,本文从其修订配景、主要修订内容、新旧准则会计处置惩罚差别、衔接划定等方面举行解读。

一、修订配景

 2006年,财务部宣布了《企业会计准则第12号——债务重组》及应用指南,规范了债务重组这类特殊生意、计量和相关信息的披露,坚持与国际会计准则相关处置惩罚一连趋同。随着经济营业日益重大和近年来新会计准则的宣布实验,泛起了新宣布的准则与现有准则系统的不衔接情形。

债务重组准则中包括了多项现有其他准则中未予规范的处置惩罚原则,详细包括债务重组中取得的存货、牢靠资产、无形资产、投资性房地产、生物资产等非现金资产的入账价值,债务转为权益工具情形下权益工具的入账价值,债务重组的披露等。因此,为了阻止对上述相关的多项会计准则,包括:存货、恒久股权投资、投资性房地产、牢靠资产、生物资产、无形资产、金融工具等举行重复修订,我国会计准则系统内现在不宜废止债务重组准则。为了消除和阻止现行的债务重组准则与新修订的金融工具准则及其他准则的交织,同时解决部分实务问题,坚持我国会计准则系统的内在协调一致性,财务部修订了旧CAS 12。

二、主要修订内容

为了增强我国会计准则系统内部协调一致性,新CAS 12做出以下修订:

1.修订了“债务重组”的界说,新准则中对“债务重组”的界定不再以旧准则中的“债务人爆发财务难题”和“债权人作出让步”为焦点条件举行界定,但新增“不改变生意敌手”的条件条件;同时正文中明确债务重组准则的适用规模,将应遵照其他准则的生意扫除之外(如债务重组形成的企业合并)。总体来看,与旧准则相比,新CAS 12的适用规模将会扩大。

2.规范在债务重组中,债权人应在切合资产界说并知足资产确认条件时确认受让资产,债务人相关资产和所清偿债务应在知足终止确认条件时予以终止确认。

3.为使重组债权和债务的会计处置惩罚划定与新金融工具准则协调一致,新准则将债务重组中债权人或者债务人涉及到金融工具准则规范的金融工具的会计处置惩罚索引至金融工具准则,响应删除了或有应收、应付应遵照或有事项准则的相关划定。

4.债务重组中债权人受让金融资产以外的资产时,新准则要求债权人凭证放弃债权的公允价值为基础加上可直接归属于该资产的税金、运输用度等其他本钱对受让资产举行初始确认计量;与此同时,债务重组当期损益也需要凭证放弃债权的公允价值与其账面价值之差额盘算。

5.资产重组中债务人以金融资产以外的资产清偿债务时,新准则要求债务人不再区分债务重组利得与资产转让损益的界线,而直接以所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之差额计量债务重组确当期损益。

6.债转股方法下,新准则要求债权人以放弃的债权的公允价值作为春联营企业或合营企业权益性投资的初始计量金额,放弃债权的公允价值与其账面价值之差额计入债务重组当期损益;新旧准则对债务人的会计处置惩罚划定基本一致,债务人刊行的权益工具凭证公允价值计量,权益工具的公允价值与放弃债务账面价值之差额计入债务重组当期损益,但新准则新增了权益工具公允价值不可计量时的破例指引,明确在此情形下债务人以所清偿债务的公允价值作为权益工具的初始计量金额。

7.新准则增添要求凭证重组方法披露债务重组下的债权和债务的账面价值,债务重组中涉及金融工具准则规模内的金融工具的披露应遵照CAS 37。

三、新CAS 12的焦点内容解读

(一)界说

1.新准则对“债务重组”界说举行了修订,不再要求就债务人是否爆发财务难题以及债权人是否作出让步举行判断,因此扩大了新CAS 12适用规模。

2.新准则明确重组债权和债务与其他金融工具不再区分,重组债权和债务与CAS22金融工具简直认与计量原则一致。

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(二)适用规模

新准则在正文中增添了适用规模的扫除条款,明确不适用该准则的以下情形:

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(三)债务重组的新旧会计处置惩罚差别

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(四)披露

企业应当在附注中披露与债务重组相关的下列信息:

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新准则新增了分组披露的要求,对债务重组的信息剖析水平要求更高,以便为投资者提供更多决议信息。

四、生效日及衔接处置惩罚要领

新准则自2019年6月17日(以财务报表批准报出日为准)起施行,新旧准则衔接如下:

●企业对2019 年1 月1 日至新准则施行日之间爆发的债务重组,应该凭证新准则举行调解,即视同2019年1月1日最先执行;

●企业对2019 年1 月1 日之前爆发的债务重组,不需要凭证新准则的划定举行追溯调解。

作者:金年会审计专业手艺部

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