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深化增值税刷新后首个征期 ,开票和申报你做对了吗?
2019.05.17

凭证《关于深化增值税刷新有关政策的通告》(财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号) ,自2019年4月1日起 ,增值税一样平常纳税人爆发增值税应税销售行为或者入口货物 ,原适用16%税率的 ,税率调解为13%;原适用10%税率的 ,税率调解为9%。因此 ,过渡期内纳税人需要对发票开具和纳税申报中的问题举行特殊关注。

1.过渡期内发票税率的判断

由于在实务操作中 ,保存部分发票未凭证增值税纳税义务爆发时间举行开具的情形 ,即增值税的纳税义务已经爆发 ,可是未实时开具发票而在后期补开。在税率调解的过渡期内 ,这种情形需要对发票开具的税率举行判断。

凭证《关于深化增值税刷新有关事项的通告》(国家税务总局通告2019年第14号)文件的划定 ,纳税人在增值税税率调解前未开具增值税发票的增值税应税销售行为 ,需要补开增值税发票的 ,应当凭证原适用税率补开;增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调解后税率 ,纳税人爆发本通告第一条、第二条所列情形的 ,可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

因此 ,4月1日以后 ,纳税人应当凭证增值税应税行为的纳税义务爆发时间 ,对所开发票的税率举行判断。

凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》(财税[2016]36号)文件以及《增值税暂行条例》的划定 ,增值税的纳税义务爆发时间为:纳税人爆发应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天;先开具发票的 ,为开具发票确当天。因此 ,增值税的纳税义务爆发时间应当以现实收款时间、条约约定的付款时间、发票开具时间三者孰先为原则。因此 ,关于4月1日之后开具增值税发票税率的判断原则和操作要领如下:

(1)若条约约定的付款时间在4月1日之前 ,或者4月1日前货物已经发出、劳务提供完毕并收讫款子 ,则4月1日之后应当开具原税率(16%、10%)的增值税发票 ,此时在税控开票软件系统中应手工修改税率为原税率;

(2)若条约约定的付款日期在4月1日之后 ,或者条约未明确约定收款日期且现实收款时间在4月1日之后 ,则4月1日之后应当开具新税率(13%、9%)的增值税发票 ,此时在税控开票软件系统中不需要修改税率 ,一样平常适用系统默认税率。

(3)若4月1日前已开具发票 ,4月1日之后爆发销售折让、退回、有误等情形 ,应当收回原发票并开具红字发票 ,并凭证原税率重新开具发票。

2.过渡期内的纳税申报操作

由于4月1日之后增值税的税率举行了调解 ,《关于调解增值税纳税申报有关事项的通告》(国家税务总局通告2019年第15号)同时对增值税的纳税申报表举行了修订 ,修订后的增值税纳税申报表相关栏次如下:

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从修订后的申报表可以看出 ,新的申报表作废了原16%、10%税率的填写栏次 ,并响应修改为13%、9%税率 ,那么在过渡期内 ,涉及原税率的补开发票和纳税申报应怎样举行操作呢?

凭证15号通告的划定 ,本通告施行后 ,纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时 ,凭证申报表调解前后的对应关系 ,划分填写相关栏次。因此 ,若4月1日之后 ,纳税人补开了原税率(16%、10%)税率的增值税发票 ,应将销售额及对应的销项税额填写至调解后税率(13%、9%)的响应栏次里 ,并冲减未开具发票栏次的销售额及销项税额。这里请注重 ,冲减未开票收入的条件是前期已经就该笔收入申报了未开票收入 ,不然需要就该收入补缴滞纳金。

案例剖析

配景一:某货物销售企业A公司为增值税一样平常纳税人 ,2019年3月接纳直吸收款的方法销售一批货物 ,不含税价为10万元。与购货方签署的销售条约 ,约定购置方于3月20日支付款子 ,A公司收到货款后发出货物并开具发票。3月20日由于购置方缘故原由 ,未能实时支付货款 ,A公司未开具发票。4月1日 ,购置偏向A公司支付货款10万元 ,同日A公司发出货物。(假设3月份A公司未爆发其他应税营业)此时:

(1)A公司开具发票的税率判断

凭证36号文的划定 ,增值税的纳税义务爆发时间以条约约定的付款时间、现实收款时间与发票开具时间孰先为判断原则。凭证A公司与购置方签署的销售条约 ,购置方应于3月20日支付货款 ,因此 ,A公司的增值税纳税义务爆发时间为3月 ,适用原税率16% ,应当在税控系统中手工修改税率为16% ,开具16%税率的增值税专用发票。

(2)A公司3月份纳税申报

由于A公司3月份已经爆发增值税纳税义务 ,因此 ,在填报3月份的增值税申报表时 ,应将不含税销售收入填入未开票收入的响应栏次内 ,详细填报示例如下:

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配景二:4月份 ,A公司接纳直吸收款方法向其他购置方销售货物 ,不含税价为20万元 ,销售条约约定购置方于4月10日支付货款 ,A公司收到货款后发出货物。4月10日 ,购置方凭证约定支付货款20万元 ,同日 ,A公司发出货物并开具发票。此时:

(1)A公司开具发票的税率判断

由于条约约定的付款日期为4月份 ,因此A公司爆发纳税义务的时间为4月1日之后 ,适用13%的税率 ,应开具税率为13%的增值税专用发票。

(2)A公司4月份纳税申报

A公司4月共开具两份增值税专用发票 ,其中10万元销售额适用16%的税率 ,销项税额为1.6万元;20万元销售额适用13%税率 ,销项税额为2.6万元。其销售额总计30万元 ,应纳税额总计4.2万元 ,均应填入13%税率的对应栏次。同时 ,由于10万元销售额在3月份已经举行乃岚申报 ,因此本期应冲减未开票收入 ,在未开具发票收入栏次内 ,填入销售额-10万元 ,销项税额-1.6万元。详细填报示例如下:

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由于申报系统会自动盘算销售额及销项税额 ,在举行数据生涯时系统会提醒销售额与销项税额的盘算关系不准确 ,可是销售额与销项税额栏次并没有设置严酷的勾稽和比对关系 ,销项税额栏次的金额可以手工填写。此时点击“确认”可填写数据。

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所有栏次数据填写完成后 ,点击“生涯”可以生涯目今申报表。可是 ,凭证增值税申报表的比对要求 ,未开具发票栏次内填入负数将无法通过比对 ,并导致金税盘、税控盘锁死 ,需要到税务大厅举行清卡操作。此时系统的提醒如下图:

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作者:金年会税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆

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